4.6.4. Заполнение раздела I "Доходы и расходы"

Порядок заполнения разд. I зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией или предпринимателем.

В графе 1 указывается порядковый номер записи, в графе 2 - дата и номер первичного документа, на основании которого производится запись, а в графе 3 - содержание операции.

Если организация платит единый налог с доходов, то помимо 1, 2 и 3 граф ему необходимо заполнять только графу 5. Графу 4, где отражают все доходы, полученные организацией, заполнять не надо.

Организации, рассчитывающие единый налог с разницы между доходами и расходами, заполняют также графу 7. В графе 6 указываются все расходы организации, включая и те, которые не уменьшают налоговую базу. В графу 7 переносятся только те из них, которые поименованы в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Помимо указанных расходов по графе 7 отражаются убытки, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения.

Теперь расскажем, почему же графы 4 и 6 заполнять не обязаны. Дело в том, что Верховный Суд РФ в Решении от 26 мая 2006 г. по делу N ГПИ 06-499 признал частично не действующим Приказ Минфина России от 30 декабря 2006 г. N 167н. Судьи отметили, что налогоплательщики не обязаны отражать в Книге те доходы и расходы, которые никак не влияют на величину единого налога. Поэтому заполнять графы 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего" налогоплательщики не обязаны.

Напомним, что доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения отражаются кассовым методом (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что доходы признаются только после получения денежных средств, а расходы - после фактической оплаты товаров (работ, услуг).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Вопросы вызывает учет НДС. Вообще в соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса РФ фирмы и предприниматели, работающие на упрощенной системе, плательщиками НДС не являются. Однако если они выставляют счет-фактуру и выделяют в этом документе налог, то должны перечислить его в бюджет. Об этом прямо сказано в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. Чиновники Минфина России настаивают, что уплаченный НДС нужно включить в налоговую базу по единому налогу. В Письме от 31 января 2006 г. за N 03-11-04/2/21 утверждается, что ст. 249 Налогового кодекса РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации на суммы уплаченных налогов.

Это разъяснение чиновников отнюдь не бесспорно. Дело в том, что гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, говоря о порядке определения доходов, действительно отсылает нас к ст. 249. В этой статье речь идет о доходах от реализации. Общее же определение дохода дано в ст. 248 Налогового кодекса РФ. В ней-то как раз и прописано, что, определяя доходы, из них надо исключить суммы налогов, предъявленных покупателю. И хотя прямой ссылки на 248-ю статью в ст. 346.15 Налогового кодекса РФ нет, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не может ее игнорировать. Ведь нормы ст. ст. 249 и 248 Кодекса неразрывно связаны. Да и в ст. 41 части первой Налогового кодекса РФ говорится, что доход - это экономическая выгода организации. Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателя,

организация или предприниматель платят в бюджет. Следовательно, ни о какой выгоде в данном случае речи быть не может. Таким образом, в доходы нужно включать выручку за минусом НДС.

Как мы сказали, в графе 5 отражаются доходы, которые учитываются при расчете единого налога. К ним относятся:

- выручка от реализации товаров, работ, услуг, которая определяется по правилам ст.

- выручка от реализации имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы, рассчитываемые по правилам ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Те доходы, которые перечислены в ст. 251 Налогового кодекса РФ, в графе 5 не отражаются.

Авансы, которые получают организации и предприниматели будучи на упрощенной системе

налогообложения, следует включать в налоговую базу по единому налогу. Такого мнения придерживается Минфин России. В своем Письме от 25 января 2006 г. N 03-11-04/2/15 чиновники этого ведомства настаивают: согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению единым налогом те доходы, что поименованы в ст. 251 Налогового кодекса РФ. В пп. 1 п. 1 указанной статьи авансы упомянуты. Только вот дело в том, что указанная норма распространяется лишь на тех, кто работает по методу начисления. Налогоплательщики же, которые применяют упрощенную систему налогообложения, доходы и расходы считают кассовым методом. На это прямо указано в п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, организации и предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, обязаны облагать авансы единым налогом - заключают чиновники.

Правда, если налогоплательщик не использовал аванс полностью и часть его вернул покупателю, то на возвращенную сумму можно уменьшить налогооблагаемые доходы. Причем это касается и тех организаций и предпринимателей, которые рассчитывают единый налог с доходов. Такие разъяснения также приведены в Письме N 03-11-04/2/15.

Чиновники финансового ведомства считают, что предварительную оплату, которая по каким- либо причинам возвращена, следует отражать в составе налогооблагаемых доходов. Такая позиция отражена в Письме Минфина России от 12 мая 2004 г. N 04-02-05/2/21. Отражать в Книге доходов и расходов суммы возвращенного аванса следует в день поступления этих денежных средств на счет в банке или в кассу налогоплательщика.

Организации, рассчитывающие единый налог с разницы между доходами и расходами, заполняют также графу 7.

В конце каждого отчетного периода рассчитываются итоги по графам 4 и 5 за прошедший квартал, а также за отчетный период. Для этого в каждой таблице разд. I Книги учета доходов и расходов предусмотрены отдельные строки.

…