<<
>>

4.6.4. Заполнение раздела I "Доходы и расходы"

Раздел I Книги учета доходов и расходов состоит из четырех таблиц, в которых отражаются доходы и расходы за каждый квартал.

Порядок заполнения разд. I зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией или предпринимателем.

В графе 1 указывается порядковый номер записи, в графе 2 - дата и номер первичного документа, на основании которого производится запись, а в графе 3 - содержание операции.

Если организация платит единый налог с доходов, то помимо 1, 2 и 3 граф ему необходимо заполнять только графу 5. Графу 4, где отражают все доходы, полученные организацией, заполнять не надо.

Организации, рассчитывающие единый налог с разницы между доходами и расходами, заполняют также графу 7. В графе 6 указываются все расходы организации, включая и те, которые не уменьшают налоговую базу. В графу 7 переносятся только те из них, которые поименованы в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Помимо указанных расходов по графе 7 отражаются убытки, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения.

Теперь расскажем, почему же графы 4 и 6 заполнять не обязаны. Дело в том, что Верховный Суд РФ в Решении от 26 мая 2006 г. по делу N ГПИ 06-499 признал частично не действующим Приказ Минфина России от 30 декабря 2006 г. N 167н. Судьи отметили, что налогоплательщики не обязаны отражать в Книге те доходы и расходы, которые никак не влияют на величину единого налога. Поэтому заполнять графы 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего" налогоплательщики не обязаны.

Напомним, что доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения отражаются кассовым методом (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что доходы признаются только после получения денежных средств, а расходы - после фактической оплаты товаров (работ, услуг).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Если налогоплательщики получили доходы в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на день получения.

Расходы, осуществленные организацией в иностранной валюте, также подлежат пересчету в рубли (по курсу Банка России на день платежа).

Вопросы вызывает учет НДС. Вообще в соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса РФ фирмы и предприниматели, работающие на упрощенной системе, плательщиками НДС не являются. Однако если они выставляют счет-фактуру и выделяют в этом документе налог, то должны перечислить его в бюджет. Об этом прямо сказано в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. Чиновники Минфина России настаивают, что уплаченный НДС нужно включить в налоговую базу по единому налогу. В Письме от 31 января 2006 г. за N 03-11-04/2/21 утверждается, что ст. 249 Налогового кодекса РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации на суммы уплаченных налогов.

Это разъяснение чиновников отнюдь не бесспорно. Дело в том, что гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, говоря о порядке определения доходов, действительно отсылает нас к ст. 249. В этой статье речь идет о доходах от реализации. Общее же определение дохода дано в ст. 248 Налогового кодекса РФ. В ней-то как раз и прописано, что, определяя доходы, из них надо исключить суммы налогов, предъявленных покупателю. И хотя прямой ссылки на 248-ю статью в ст. 346.15 Налогового кодекса РФ нет, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не может ее игнорировать. Ведь нормы ст. ст. 249 и 248 Кодекса неразрывно связаны. Да и в ст. 41 части первой Налогового кодекса РФ говорится, что доход - это экономическая выгода организации. Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателя,

организация или предприниматель платят в бюджет. Следовательно, ни о какой выгоде в данном случае речи быть не может. Таким образом, в доходы нужно включать выручку за минусом НДС.

Как мы сказали, в графе 5 отражаются доходы, которые учитываются при расчете единого налога. К ним относятся:

- выручка от реализации товаров, работ, услуг, которая определяется по правилам ст. 249 Налогового кодекса РФ;

- выручка от реализации имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы, рассчитываемые по правилам ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Те доходы, которые перечислены в ст. 251 Налогового кодекса РФ, в графе 5 не отражаются.

Авансы, которые получают организации и предприниматели будучи на упрощенной системе

налогообложения, следует включать в налоговую базу по единому налогу. Такого мнения придерживается Минфин России. В своем Письме от 25 января 2006 г. N 03-11-04/2/15 чиновники этого ведомства настаивают: согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению единым налогом те доходы, что поименованы в ст. 251 Налогового кодекса РФ. В пп. 1 п. 1 указанной статьи авансы упомянуты. Только вот дело в том, что указанная норма распространяется лишь на тех, кто работает по методу начисления. Налогоплательщики же, которые применяют упрощенную систему налогообложения, доходы и расходы считают кассовым методом. На это прямо указано в п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, организации и предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, обязаны облагать авансы единым налогом - заключают чиновники.

Правда, если налогоплательщик не использовал аванс полностью и часть его вернул покупателю, то на возвращенную сумму можно уменьшить налогооблагаемые доходы. Причем это касается и тех организаций и предпринимателей, которые рассчитывают единый налог с доходов. Такие разъяснения также приведены в Письме N 03-11-04/2/15.

Чиновники финансового ведомства считают, что предварительную оплату, которая по каким- либо причинам возвращена, следует отражать в составе налогооблагаемых доходов. Такая позиция отражена в Письме Минфина России от 12 мая 2004 г. N 04-02-05/2/21. Отражать в Книге доходов и расходов суммы возвращенного аванса следует в день поступления этих денежных средств на счет в банке или в кассу налогоплательщика.

Организации, рассчитывающие единый налог с разницы между доходами и расходами, заполняют также графу 7.

В конце каждого отчетного периода рассчитываются итоги по графам 4 и 5 за прошедший квартал, а также за отчетный период. Для этого в каждой таблице разд. I Книги учета доходов и расходов предусмотрены отдельные строки.

Регистрация Сумма
N

п/п

Дата и номер первич­ного доку­мента Содержание операции Доходы - всего В т.ч. до­ходы, учи­тываемые при исчис­лении на­логовой базы Расходы - всего В т.ч. расходы, учиты­ваемые при ис­числении налого­вой базы
1 2 3 4 5 6 7
Итого за III квартал
Итого за 9 месяцев

<< | >>
Источник: Под ред.Касьянова А.В.. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 544 с.. 2008

Еще по теме 4.6.4. Заполнение раздела I "Доходы и расходы":

  1. Порядок заполнения раздела I "Доходы и расходы"
  2. Порядок заполнения раздела I "Доходы"
  3. Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
  4. 4.6.3. Заполнение раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу"
  5. Заполнение раздела 2 "Расчет единого социального налога" Декларации
  6. Переход с объекта "доходы" на объект "доходы минус расходы"
  7. Порядок заполнения раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период"
  8. 4.6.5. Заполнение раздела III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения"
  9. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога"
  10. Порядок заполнения раздела 1 "Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика"
  11. Порядок заполнения раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)"
  12. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)"
  13. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу"
  14. Порядок заполнения раздела 1 "Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика"