4.3.6. Повышающие и понижающие коэффициенты
Согласно п. 1 упомянутой статьи норму амортизации можно повысить, но не более чем в 2 раза, по основным средствам:
1) которые используются в качестве работы в условиях агрессивной среды либо повышенной сменности.
Для целей гл. 25 Налогового кодекса РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к I - III амортизационным группам;
2) налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
3) налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно- производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
Надо сказать, что и в действующей редакции Налогового кодекса РФ предусмотрено применение указанных поправочных коэффициентов.
Согласно п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ, если основные средства являются предметом договора финансовой аренды (лизинговый договор), то норма амортизации по ним может быть повышена не более чем в три раза.
Также амортизационная норма не может быть увеличена по основным средствам, включенным в I - III группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.
Организации, которые работают в инновационной деятельности, также вправе амортизировать основные средства, которые используются только в научно-технической деятельности в ускоренном порядке. То есть норма амортизации по такому имуществу умножается на повышающий коэффициент. Размер коэффициента не может превышать 3 (пп. 2 п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ).
Указанные нормы также есть и в действующей редакции Налогового кодекса РФ (п. 7 ст.
259).
Нововведением является норма п. 3 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ. Согласно ей компании, которые начисляют амортизацию нелинейным методом и передали (получили) основные средства, являющиеся предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
Согласно п. 4 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ компания может начислять амортизацию по нормам, которые ниже тех, что установлены гл. 25 Налогового кодекса РФ. Однако такое решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
При продаже амортизируемого имущества, по которому применяют пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость таких объектов определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
Добавим, что с 1 января 2009 г. можно будет не применять понижающие коэффициенты к амортизации в отношении дорогостоящих легковых автомобилей и микроавтобусов. Напомним: в настоящее время понижающий коэффициент 0,5 применяется к легковым автомобилям первоначальной стоимостью до 600 тыс. руб. и к пассажирским микроавтобусам - до 800 тыс. руб. И тут возникает резонный вопрос: а как быть с автотранспортом, по которому начали начислять амортизацию до 2009 г.
и стоимость которого колеблется в пределах свыше 600 000 руб. для автомобилей и свыше 800 000 руб. для микроавтобусов? И тут Федеральный закон N 158-ФЗ снова не содержит никаких переходных положений. По нашему мнению, по такому автотранспорту нужно прекратить применять понижающий коэффициент с 1 января 2009 г. Ведь гл. 25 Налогового кодекса РФ не содержит никаких ограничений, согласно которым специальные коэффициенты должны применяться с момента ввода основного средства в эксплуатацию и до полного списания стоимости имущества.Пункт 13 ст. 258 Налогового кодекса РФ определяет, что если компания амортизирует основные средства нелинейным методом и при этом применяет повышающие или понижающие коэффициенты, то такие объекты выделяют в обособленную подгруппу в составе амортизационной группы.
Учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.
Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).
Еще по теме 4.3.6. Повышающие и понижающие коэффициенты:
- Повышающие и понижающие коэффициенты
- 2.5. Применение повышающих и понижающих коэффициентов
- Порядок применения повышающих или понижающих коэффициентов для расчета амортизации
- § 16.3. КОЭФФИЦИЕНТ КОРРЕЛЯЦИИ ПИРСОНА. КОЭФФИЦИЕНТ ДЕТЕРМИНАЦИИ
- ПЛАНИРОВАНИЕ, ПОВЫШАЮЩЕЕ МОТИВАЦИЮ И ЛОЯЛЬНОСТЬ СОТРУДНИКОВ
- 17. Необходимые знания, умения и навыки, повышающие безопасность человека при автономном существовании в природных условиях.
- Практикующее упражнение "Коэффициент трудового вклада и его показатели"
- 1.3. Основные финансовые коэффициенты отчетности
- Коэффициент рентабельности
- Коэффициенты ликвидности
- 5.4.3. Коэффициенты
- Анализ с помощью финансовых коэффициентов
- Коэффициенты платежеспособности
- 1. Коэффициенты ликвидности
- 7.3.2. Анализ финансовых коэффициентов
- Коэффициенты
- 3.6.1. Взаимосвязь между финансовыми коэффициентами