<<
>>

4.3.3. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп

Статья 258 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона N 158-ФЗ значительно расширена. Впрочем, во многом благодаря тому, что отдельные нормы ст. 259 Налогового кодекса РФ будут прописаны в новой редакции ст.
258 (будет действовать с 1 января 2009 г.).

Изменение метода расчета амортизации

Пункт 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона N 158-ФЗ определяет, что налогоплательщик может выбрать один из двух методов, которым он будет начислять амортизацию: линейный или нелинейный.

Метод начисления амортизации организация устанавливает самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества в приказе об учетной политике. Исключение составляет случай, когда возможность выбора отсутствует. Скажем, речь идет о зданиях, сооружениях и передаточных механизмах, которые входят в VIII - X амортизационные группы. По таким объектам амортизация начисляется только линейным методом.

Обратите внимание: с 1 января 2009 г. налогоплательщик получит возможность изменять метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации налогоплательщик может не чаще одного раза в пять лет. В отношении обратного перехода никаких ограничений не установлено.

Пункт 3 ст. 322 Налогового кодекса РФ определяет, как поступать, если компания по каким-то объектам основных средств меняет в приказе об учетной политике линейный метод начисления амортизации на нелинейный. В этом случае остаточная стоимость указанных объектов включается в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса. При этом стоимость берется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом указанные объекты включаются в состав тех амортизационных групп, которые соответствуют срокам полезного использования этих основных средств, установленных при вводе их в эксплуатацию.

Пункт 4 ст. 322 Налогового кодекса РФ устанавливает, что если компания по каким-то объектам основных средств меняет в приказе об учетной политике нелинейный метод начисления амортизации на линейный, то сначала определяется остаточная стоимость. Причем указанная стоимость согласно ст. 257 Налогового кодекса РФ определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

А норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

Действующая редакция п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ запрещает менять метод начисления амортизации в течение всего периода начисления амортизации.

Нематериальные активы

В обновленном п. 5 сказано, что нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п.

2 ст. 258 Налогового кодекса РФ. Там оговорено, что срок полезного использования объекта нематериальных активов определяют исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства. Или исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Покупка бывших в эксплуатации основных средств

Норма, которая сейчас содержится в п. п. 12 и 14 ст. 259 Налогового кодекса РФ, перекочует в п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ.

Организация, которая покупает подержанные основные средства (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

При этом введенный в ст. 258 Налогового кодекса РФ п. 12 определяет, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Списание до 10% стоимости основного средства при вводе в эксплуатацию

Нормы п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ с 2009 г. будут прописаны в п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ. Он предоставляет организациям возможность при покупке основных средств до 10% их стоимости списать на расходы сразу. Такой же порядок действует и в отношении расходов на модернизацию, достройку, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основного средства.

Списать сразу до 10% стоимости - это право организации, а не обязанность. То есть организация сама решает, списывать ей 10% от стоимости основных средств единовременно или амортизировать полную стоимость новых объектов. Между тем, в бухучете подобного правила нет. А поэтому, экономя на налоге на прибыль, организации одновременно обрекают себя на учет временных разниц, которые неизбежно возникнут из-за различий в сумме амортизации в бухучете и для целей налогообложения.

Теперь к нововведениям. С нового года в Кодексе будет четко сказано, что, если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода. Так поступают и теперь (см., например, Письмо от 11 октября 2005 г. N 03-03-04/2/76).

Добавим, что по-прежнему не совсем ясно, можно ли единовременное списание до 10% первоначальной стоимости основного средства применять только в отношении отдельных объектов основных средств? Минфин в Письме от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/219 отвечает на этот вопрос отрицательно. Однако налоговое законодательство, предоставляя налогоплательщику право выбирать, воспользоваться возможностью списать до 10% стоимости основного средства или нет, не уточняет, как использовать это право: в отношении всех своих новых объектов или только части из них. А раз так, то никто не мешает налогоплательщику прописать в учетной политике для целей налогообложения, что амортизационная премия будет использоваться только по определенным группам основных средств.

По новым правилам суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ) за вычетом не более 10% таких сумм. Об этом сказано в п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ.

<< | >>
Источник: Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А.. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 192 с.. 2009 {original}

Еще по теме 4.3.3. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп:

  1. Статья 258. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
  2. 14.4.3. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
  3. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
  4. Распределение амортизируемого имущества по амортизационным группам
  5. 1.4. Амортизационные отчисления и операции с амортизируемым имуществом 1.4.1. Особенности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств в отдельных случаях
  6. Амортизационные группы
  7. Особый порядок включения объектов недвижимости в состав амортизируемого имущества
  8. Включение в состав амортизируемого имущества предметов лизинга
  9. Включение в состав амортизируемого имущества основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал
  10. Амортизационные отчисления - Установленные нормы амортизационных отчислений
  11. 11. Особенности амортизационных отчислений
  12. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом
  13. Статья 322. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества
  14. Применение амортизационной премии
  15. Статья 323. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом
  16. Амортизационная премия
  17. Амортизационная премия
  18. 2.4. Оптимизация амортизационных отчислений