4.3.2. Капитальные вложения в безвозмездно полученное имущество
Также амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Федеральный закон N 158-ФЗ дополняет указанную норму. С 2009 г. в составе амортизируемого имущества будут отражаться капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Об этом сказано в п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ.
К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные для договора аренды. Речь идет о ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610, п. п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. п. 1 и 3 ст. 623 Гражданского кодекса РФ.
Нововведение достаточно важно. Дело в том, что имущество, переданное (полученное) в безвозмездное пользование, не амортизируется (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
Другое дело - неотделимые улучшения в таком имуществе. С нового года по ним можно начислять амортизацию, то есть учитывать при налогообложении прибыли средства, потраченные на неотделимые улучшения такого имущества.Изменения претерпела и ст. 258 "Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)" Налогового кодекса РФ.
Согласно новой редакции п. 1 указанной статьи капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, амортизируются в следующем порядке:
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ;
- капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Согласно ст. 695 Гражданского кодекса РФ в ходе безвозмездного пользования ссудополучатель может нести определенные расходы по поддержанию полученной вещи в исправном состоянии, если только иное не предусмотрено договором ссуды.
С 2009 г. капитальные вложения в безвозмездно переданные объекты могут амортизироваться. Речь идет о неотделимых улучшениях. Причем амортизироваться указанные капитальные вложения могут как у ссудодателя, так и у ссудополучателя. Все зависит от того, возмещает ли ссудодатель стоимость неотделимых улучшений ссудополучателю.
Надо сказать, что и в настоящее время чиновники также не возражают против того, чтобы неотделимые улучшения по имуществу, полученному по договору ссуды, амортизировались.
В качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 8 мая 2007 г. N 03-03-06/1/270. Отвечая на вопрос об исчислении налога на прибыль при получении объекта недвижимости в пользование организации с обязательным условием проведения работ капитального характера и последующей передачей произведенных улучшений собственнику объекта, чиновники пришли к следующим выводам.Договор, в соответствии с которым организация получает в пользование объект недвижимого имущества и при этом принимает на себя обязанность разработать проектно-сметную документацию и на основании ее осуществить строительно-монтажные работы с устройством необходимых инженерных коммуникаций, включая оформление фасада, и передать произведенные улучшения в установленном порядке в собственность собственнику переданного имущества по истечении срока договора, неправомерно считать договором безвозмездного пользования, поскольку указанные работы не связаны с содержанием полученного имущества.
По мнению представителей Минфина России, в рассматриваемой ситуации произведенные капитальные вложения в объект недвижимости, полученный в пользование по такому договору, могут быть признаны для целей налогообложения амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации как капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Стоимость указанного имущества следует учитывать в составе расходов через механизм амортизации.
Еще по теме 4.3.2. Капитальные вложения в безвозмездно полученное имущество:
- Капитальные вложения в безвозмездно полученное имущество
- Учет финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно
- Учет финансовых вложений, полученных организацией в обмен на другое имущество
- 3.6. Безвозмездно полученные ТМЦ
- Учет безвозмездно полученных материалов
- Учет безвозмездно полученных нематериальных активов
- Учет безвозмездно полученных основных средств
- Учет основных средств, полученных безвозмездно
- 2.1.2. Передача имущества в безвозмездное пользование
- 1.2.5. Безвозмездное пользование имуществом (имущественными правами), беспроцентные займы
- Состав и структура капитальных вложений
- 2.5. Финансирование капитальных вложений
- 9.1. Сущность и классификация капитальных вложений
- 12.1. Понятие капитальных вложений
- 1.4.10. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств