<<
>>

4.2.8. Права на объекты интеллектуальной собственности

С 1 января 2008 г. вступила в силу новая льгота по НДС, предусмотренная пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Соответствующие изменения внесены в НК РФ Законом N 195-ФЗ.

Новая льгота освобождает от НДС операции по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Обратим внимание на следующие моменты.

Перечень охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации содержится в ст. 1225 части четвертой ГК РФ. К ним относятся:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

Новая льгота распространяется на операции по реализации прав не на все виды результатов интеллектуальной собственности, предусмотренные ст. 1225 ГК РФ, а только на те, которые явно перечислены в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ:

1) изобретения;

2) полезные модели;

3) промышленные образцы;

4) программы для ЭВМ;

5) базы данных;

6) топологии интегральных микросхем;

7) секреты производства (ноу-хау).

Передача прав на иные виды интеллектуальной собственности (средства индивидуализации) облагается НДС в общеустановленном порядке.

Это, в частности, касается передачи прав на использование товарного знака, знака обслуживания. В порядке налогообложения этих операций с 1 января 2008 г. ничего не изменилось.

Внимание! Важная информация! Новая льгота по НДС распространяется на передачу как исключительных, так и неисключительных прав на объекты, перечисленные в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

С 1 января 2008 г. передача исключительного права правообладателем осуществляется по договору об отчуждении исключительного права. По такому договору правообладатель передает или обязуется передать в полном объеме принадлежащее ему исключительное право на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме приобретателю (п. 1 ст. 1234 ГК РФ).

Договор должен быть заключен в письменной форме, зарегистрирован в патентном органе (если это предусмотрено законом) и без такой регистрации будет недействительным. Исключительное право переходит к приобретателю в момент регистрации договора (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).

Исключительное право передается только в полном объеме, без каких-либо оговорок. Это условие должно быть обязательно включено в текст договора. Если этого условия в договоре нет, то он считается лицензионным договором (п. 3 ст. 1233 ГК РФ).

По общему правилу договор об отчуждении исключительного права является платным, хотя стороны могут договориться и о бесплатном отчуждении исключительного права. Если в договоре нет специального условия о его безвозмездности, то он будет признан незаключенным. При этом общие правила п. 3 ст. 424 ГК РФ об определении цены, если ее размер не указан в договоре, не применяются.

Передача неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности осуществляется на основании лицензионных договоров.

По лицензионному договору обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить лицензиату право использования такого результата в определенных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Лицензиату может быть предоставлена как простая (неисключительная) лицензия (с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам), так и исключительная лицензия (без сохранения за лицензиаром права на выдачу лицензий другим лицам).

Пунктом 1 ст. 1238 ГК РФ предусмотрено, что при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу, заключив с ним сублицензионный договор. При этом к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.

Поскольку сублицензионный договор удовлетворяет всем требованиям, предъявляемым ГК РФ к лицензионному договору, льгота, предусмотренная пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, должна распространяться и на сублицензионные договоры. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (Письмо от 25.12.2007 N 03-07-11/640).

Таким образом, с 1 января 2008 г. не облагается НДС реализация прав по договорам об

отчуждении исключительного права, а также по лицензионным и сублицензионным договорам.

* * *

Поскольку рассматриваемая льгота появилась только в 2008 г., возникают вопросы о порядке исчисления НДС по договорам на передачу прав, заключенным до 1 января 2008 г.

Порядок исчисления НДС при появлении новых льгот определен в п. 8 ст. 149 НК РФ. Он предполагает применение при реализации товаров (работ, услуг) того порядка налогообложения, который действовал на дату их отгрузки вне зависимости от даты их оплаты.

Отметим, что в этом пункте нет упоминания об имущественных правах.

Однако, на наш взгляд, при реализации имущественных прав должен применяться тот же принцип. И операции по передаче имущественных прав должны облагаться НДС по тем правилам, которые действовали на момент передачи вне зависимости от даты оплаты. При этом дата заключения договора значения не имеет (важен именно момент передачи прав).

Пример 4.8. Между правообладателем (фирма А) и лицензиатом (фирма Б) заключен лицензионный договор на передачу неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных (тиражирование, распространение и т.п.), за использование которых лицензиат выплачивает правообладателю ежемесячное вознаграждение. Срок действия договора - 5 лет с момента передачи прав.

Вариант 1. Договор заключен в 2007 г., права на использование программ для ЭВМ и баз данных переданы лицензиату также в 2007 г.

Поскольку момент передачи прав приходится на 2007 г., когда льгота еще не действовала, вознаграждение по лицензионному договору должно облагаться НДС независимо от того, в каком периоде оно выплачивается - до 1 января 2008 г. или после этой даты.

Вариант 2. Договор заключен в 2007 г., но права на использование программ для ЭВМ и баз данных переданы лицензиату в 2008 г.

Поскольку момент передачи прав приходится на 2008 г., вознаграждение по лицензионному

договору подпадает под действие пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и НДС не облагается.

* * *

Льготный режим налогообложения не распространяется на реализацию работ по созданию программ для электронных вычислительных машин в целом или отдельных частей таких программ, выполняемых по договорам подряда, которые не сопровождаются передачей прав на использование результатов интеллектуальной собственности. Поэтому такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-07­11/648).

По мнению Минфина России, льгота не распространяется и на случаи продажи экземпляров программ на основании договоров купли-продажи, в том числе в розничной торговле (см. Письма от 15.01.2008 N 03-07-08/07, от 29.12.2007 N 03-07-11/649).

Обосновывается эта позиция следующим.

Пунктом 3 ст. 1286 ГК РФ предусмотрена возможность заключения лицензионных договоров о предоставлении права использования программ для ЭВМ или базы данных путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программ или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программ или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.

Поскольку на момент приобретения в розничной торговле экземпляров программ в товарной упаковке эти программы не используются, то лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен.

На основании приведенных выше рассуждений чиновники делают вывод о том, что операции по передаче прав при реализации программ в товарной упаковке подлежат обложению НДС, если на момент реализации не заключается лицензионный договор в письменной форме (Письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-11/648).

Отметим, что нам приведенное выше обоснование Минфина России представляется достаточно спорным.

Ведь покупатель, который покупает программу в товарной упаковке, платит деньги именно за право пользоваться этой программой. Соответственно, плата, внесенная им в момент приобретения программы, - это есть не что иное, как плата за право использования программы. В тот момент, когда он впервые запустит эту программу, он заключит лицензионный договор и будет пользоваться приобретенной программой в соответствии с условиями этого договора. И то, что плата вносится до момента заключения лицензионного договора, сути не меняет. Все равно это плата за передачу прав.

Однако, учитывая позицию Минфина России, право на использование льготы при продаже программ в товарной упаковке придется доказывать в судебном порядке.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 4.2.8. Права на объекты интеллектуальной собственности:

  1. 9.1. Объекты интеллектуальной собственности
  2. 5.1. Объекты интеллектуальной собственности
  3. 9.4. Использование прав на объекты интеллектуальной собственности
  4. 1.5. Нематериальные активы 1.5.1. Объекты интеллектуальной собственности
  5. 39. Понятие и объекты права собственности.
  6. Расходы на покупку прав на результаты интеллектуальной собственности при упрощенной системе налогообложения Расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности
  7. Интеллектуальная собственность
  8. Интеллектуальная собственность
  9. Частные права собственности и «трагедия анти общедоступной собственности»
  10. Переход права собственности.
  11. 41. Защита права собственности
  12. 40. Приобретение и утрата права собственности.
  13. 3.1. определение понятия «права собственности»
  14. Права собственности
  15. 3.3.2. Налоги на переход права собственности на имущество
  16. 29. Понятие и формы права собственности на землю
  17. 8.1. Экономическое обоснование права собственности
  18. Сохранение права собственности за продавцом.
  19. 4.2. Учет движения и фиксация права собственности на ценные бумаги