4.2.7. Обслуживание морских судов и судов внутреннего плавания
Поскольку никаких ограничений по использованию рассматриваемой льготы в НК РФ нет, от НДС, на наш взгляд, должны освобождаться любые работы (услуги), связанные с обслуживанием судов в период стоянки в портах.
В частности, не облагаются НДС услуги по швартованию к причалу (от причала) и буксирному сопровождению морских судов и судов внутреннего плавания, оказываемые российской организацией в российском порту (Письмо Минфина России от 29.10.2007 N 03-0708/321).
Отсутствие в пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ конкретного перечня работ (услуг), подпадающих под действие льготы, естественно, служит причиной многочисленных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Налоговики пытаются максимально сузить рамки данной льготы.
Однако судьи, как правило, принимают сторону налогоплательщиков.Так, например, налогоплательщикам в судебном порядке удалось отстоять право на применение льготы в отношении операций по реализации следующих работ (услуг):
- доставка членов экипажей, комиссий на рейд морских судов, а также обеспечение морских судов электроэнергией, тепловой энергией, водой (Определение ВАС РФ от 22.10.2007 N 10384/05);
- доставка членов экипажа, комиссий таможенных органов, врачей карантинной службы и т.д. на рейд морских судов, а также доставка грузов (продуктов питания) на борт судна (Определение ВАС РФ от 25.10.2007 N 12900/07).
Отдельного внимания заслуживает вопрос о возможности применения льготы в отношении услуг, оказываемых по договору морского агентирования.
Еще в 2006 г.
Минфин России и ФНС России выпустили разъяснения по этому вопросу.Можно было бы радоваться такой "заботе" чиновников, если бы не одно "но"... Эти разъяснения оказались прямо противоположными.
Минфин России (Письмо от 23.01.2006 N 03-04-08/20) считает, что агентское обслуживание относится к услугам по обслуживанию судов в период стоянки в портах и поэтому подпадает под льготу, предусмотренную пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.
А ФНС России (Письмо от 01.02.2006 N 03-2-03/210@), напротив, считает, что услуги по договору морского агентирования подлежат обложению НДС. Мотивируется эта точка зрения тем, что согласно п. 7 ст. 149 НК РФ льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ, не применяются при осуществлении посреднической деятельности (поручение, комиссия, агентирование).
Имейте в виду: арбитражные суды в большинстве случаев поддерживают точку зрения, высказанную налоговым ведомством.
Так, например, ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что договор морского агентирования является одной из разновидностей агентского договора. Поэтому, руководствуясь п. 7 ст. 149 НК РФ, суд признал, что услуги по агентированию судов не подпадают под действие льготы и подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (Постановления от 23.07.2007 N А56-25014/2006, от 22.06.2006 N А56-23719/2005 и от 26.05.2005 N А05-15861/04-29).
Причем этот подход ФАС Северо-Западного округа поддержан Высшим Арбитражным Судом РФ (Определение ВАС РФ от 12.11.2007 N 14471/07).
Таким образом, несмотря на приведенное выше разъяснение Минфина России, мы бы не советовали налогоплательщикам, оказывающим услуги по договорам морского агентирования, пользоваться льготным режимом.
* * *
Подпункт 23 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС услуги по ремонту судов в период стоянки в портах.
Применение этой нормы также служит постоянным источником споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Минфин России считает, что льгота в отношении услуг по ремонту судов должна применяться при оказании таких услуг на территориях портов только в тех случаях, когда судно вошло в порт не специально для ремонта, а в целях торгового мореплавания, перевозки пассажиров, осуществления операций с грузами и т.п.
(Письма Минфина России от 18.01.2008 N 03-07-15/04, от 19.12.2007 N 03-07-03/184).Если же судно прибыло на судоремонтный завод, находящийся в пределах порта, специально для ремонта, то стоимость ремонта облагается НДС в общеустановленном порядке.
Внимание! Важное судебное решение! Такой же подход к применению пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ продемонстрировал Президиум ВАС РФ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 N 4566/07).
Судьи пришли к выводу, что нахождение судоремонтного предприятия на территории порта не является безусловным основанием для признания правомерным использования данной льготы по НДС.
Ремонт, о котором идет речь в пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, должен осуществляться в рамках проведения работ по обслуживанию судна в период его стоянки в порту. Тогда он НДС не облагается. Если же судно прибыло на судоремонтное предприятие с целью осуществления ремонта в специализированных доках и на судоверфях, с выводом его из эксплуатации, то эти работы под льготу не подпадают.
Таким образом, ремонт судна, выполняемый в доках и на судоверфях судоремонтных и судостроительных заводов, не равнозначен ремонту, связанному с обслуживанием судов во время их стоянки в портах, поэтому стоимость работ по заводскому обслуживанию и плановому ремонту облагается НДС в общеустановленном порядке.
Еще по теме 4.2.7. Обслуживание морских судов и судов внутреннего плавания:
- 9.2.6. Аренда морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания
- 3.3.2.6. Аренда морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания
- 6.3.4. Расходы на питание экипажей морских и речных судов, портовые сборы, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные затраты
- ИЗ СЕКРЕТНОЙ ТЕЛЕГРАММЫ ГЛАВНОГО МОРСКОГО ШТАБА МОРСКИМ АГЕНТАМ ВО ФРАНЦИИ, АВСТРИИ И ИТАЛИИ
- 25. ЦИКЛЫ ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ. СЕРТИФИКАЦИЯ СИСТЕМ ОБСЛУЖИВАНИЯ
- Плавание Магеллана.
- МОРСКАЯ ДЕРЖАВА
- 3. ОТКРЫТИЕ АМЕРИКИ И МОРСКОГО ПУТИ В ИНДИЮ
- 2. Англо-германское морское соглашение
- SAMPHIRE (МОРСКОЙ УКРОП)
- Открытие морского пути в Индию.
- Превращение Делосского союза в морскую державу афинян
- 1. Договор об ограничении и сокращении морских вооружений
- Подготовка к морской битве
- Глава XАФИНСКИЙ МОРСКОЙ СОЮЗ