<<
>>

4.2.6. Услуги учреждений культуры и искусства, спортивные мероприятия

В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождаются услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые учреждениями культуры и искусства.

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Какие налогоплательщики могут пользоваться рассматриваемой льготой?

Льгота предоставляется только учреждениям культуры и искусства.

К учреждениям культуры и искусства в целях применения гл. 21 НК РФ относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, Дома и Дворцы культуры, клубы, Дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Перечень учреждений культуры и искусства, услуги которых не облагаются НДС, является закрытым. Если организация не является учреждением культуры и искусства, то она не может воспользоваться льготным режимом налогообложения, предусмотренным пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Так, например, услуги по предоставлению напрокат перечисленного в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ имущества (кинофильмов, видеокассет, театральных костюмов и т.п.), оказываемые организациями, не указанными в перечне учреждений культуры и искусства, облагаются НДС в общеустановленном порядке (Письмо МНС России от 27.06.2003 N 03-2-06/4/1997/27-Ш310).

Тот же вывод сделан московскими налоговиками в отношении услуг по проведению спектаклей и утренников, оказываемых организациями, не относящимися к учреждениям культуры и искусства (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.02.2007 N 19-11/10261).

Под учреждениями культуры и искусства в целях исчисления НДС понимаются организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности (не обязательно бюджетные и иные учреждения), причем как коммерческие, так и некоммерческие (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 N Ф04-220/2007(31176-А67-42)).

Поскольку речь идет в данном случае об организациях, следовательно, рассматриваемым освобождением не сможет воспользоваться индивидуальный предприниматель.

Совсем не обязательно, чтобы оказание услуг в сфере культуры и искусства было единственным или основным видом деятельности организации.

Льгота предоставляется и тем организациям, которые имеют в качестве обособленных или структурных подразделений библиотеку, музей, клуб и т.п. Но при этом налоговики требуют, чтобы организации был присвоен соответствующий код ОКВЭД (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.02.2007 N 19-11/10261). Отсутствие таких кодов может послужить основанием для отказа в применении льготы (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2007 N Ф04-7139/2006(35626-А67-6), Северо-Западного округа от 12.11.2007 N А56-57779/2005).

И лишь ФАС Уральского округа в настоящее время считает, что рассматриваемая льгота должна предоставляться любым организациям, независимо от того, включены они в перечень учреждений культуры и искусства, указанный в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, или нет и имеется у них соответствующий код ОКВЭД или нет. По мнению этого суда, от НДС освобождаются не организации, а соответствующие виды услуг. И совсем не важно, что за организация их оказывает (см. Постановления ФАС Уральского округа от 05.12.2007 N Ф09-10082/07-С2, от 29.11.2007 N Ф09- 9836/07-С2).

Но конечно же, такой подход не найдет понимания у налоговиков.

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! На какие услуги распространяется льгота?

НК РФ содержит закрытый перечень услуг в сфере культуры и искусства, которые освобождаются от налогообложения.

Данные услуги могут быть условно разделены на две большие группы:

1) услуги, оказание которых связано с использованием имущества учреждений культуры и искусства, например:

- услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, театрального реквизита и др.;

- услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопирование, репродуцирование и др.;

- услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительских и зрелищно- развлекательных мероприятий;

- услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства и др.

2) услуги, связанные с организацией проведения театрально-зрелищных и культурно- просветительских мероприятий:

- реализация (услуги по распространению) входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительских и зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности. Формы указанных документов были утверждены Приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н "Об утверждении бланков строгой отчетности" ;

- реализация входных билетов и абонементов на посещение аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, оформленные в качестве бланков строгой отчетности;

- реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

Обратите внимание! Данные формы бланка действуют только до 1 июня 2008 г. (см. ниже).

НК РФ не содержит никаких ограничений относительно формы оплаты реализуемых учреждениями культуры и искусства билетов и абонементов, поэтому представляется логичным распространение льготы и на их оплату, произведенную в безналичном порядке.

В то же время нужно иметь в виду, что в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ речь идет именно о билетах и абонементах. Поэтому, по мнению Минфина России, если учреждение культуры оказывает услуги по проведению развлекательных мероприятий по договорам с организациями, то плата за эти услуги облагается НДС в общеустановленном порядке (см. Письмо от 29.06.2001 N 04-05-11/51). Аналогичные требования предъявляют к налогоплательщикам налоговые органы на местах (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.02.2007 N 19-11/10261).

При этом арбитражные суды подходят к решению этого вопроса не столь формально. Так, например, ФАС Северо-Западного округа считает, что от налогообложения освобождается выручка, полученная именно от показа спектакля. При этом способ получения выручки - путем продажи входных билетов либо иным способом, в том числе путем осуществления безналичных расчетов - для целей применения рассматриваемой льготы не имеет существенного значения (Постановление от 04.08.2004 N А52/491/04/2).

Внимание! Важная информация! Обязательным условием для применения льготы является использование билетов, абонементов и путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, а также порядок их учета, хранения и уничтожения определен в Положении об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение), утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171.

В соответствии с Постановлением N 171 (в ред. изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 27.08.2007 N 542) формы бланков строгой отчетности, утвержденные (разработанные) до вступления в силу этого Постановления, могут применяться до утверждения новых форм бланков, но не позднее 1 июня 2008 г.

Таким образом, если Правительство РФ не продлит срок действия старых бланков строгой отчетности, оформление билетов на бланках, утвержденных Приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н, после 1 июня 2008 г. приведет к невозможности использования льготы по НДС.

Кроме того, обращаем внимание на требования, предъявляемые законодательством к бланкам строгой отчетности.

В случае необходимости утвержденные формы документов строгой отчетности могут быть дополнены иными реквизитами.

Удалять реквизиты в бланках, утвержденных Минфином России, нельзя. В том случае, если у налогоплательщика отсутствуют какие-то данные, соответствующая строка (графа) просто прочеркивается.

Отсутствие в используемых бланках какого-либо из обязательных реквизитов влечет за собой невозможность применения льготы по НДС. Так, например, ФАС Северо-Западного округа отказал налогоплательщику в праве на использование льготы по НДС, поскольку в реализуемых им билетах не был указан ИНН (см. Постановление от 30.11.2004 N А26-4477/04-26).

Что касается художественного оформления и технического редактирования бланков строгой отчетности, то эти вопросы налогоплательщик вправе решать самостоятельно.

Бланки строгой отчетности обязательно должны оформляться типографским способом (Письмо Минфина России от 26.12.2002 N 16-00-24/61).

На бланке должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж) (п. 7 Положения).

* * *

В соответствии с пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается:

- реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия.

Данное освобождение не предоставляется индивидуальным предпринимателям. В качестве субъекта, который может использовать рассматриваемую льготу, НК РФ называет только организации.

К организациям физической культуры и спорта относятся физкультурно-оздоровительные комплексы, учебно-тренировочные центры и базы, стадионы, Дворцы спорта, специализированные и комплексные спортивные залы, манежи, велотреки, катки и иные подобные организации.

Форма входных билетов для проведения спортивно-зрелищных мероприятий утверждена Приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н .

Обратите внимание! Указанная форма действует только до 1 июня 2008 г. (см. с. 135).

В целях применения рассматриваемой льготы следует различать посещение спортивно- зрелищных мероприятий и занятия в спортивных секциях (занятия спортом).

Если налогоплательщик организует регулярные платные занятия в спортивных группах (секциях), то данные услуги подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Исключение составляют случаи оказания услуг детям и подросткам по проведению занятий в спортивных секциях, которые льготируются в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ;

- оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения спортивно-зрелищных мероприятий.

Освобождение от налогообложения при оказании данной категории услуг может быть применено как организациями, так и предпринимателями, оказывающими услуги по сдаче в аренду указанных объектов.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 4.2.6. Услуги учреждений культуры и искусства, спортивные мероприятия:

  1. Проблема 26. Учреждения культуры и искусства
  2. 9.2.3. Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта
  3. 3.3.2.3. Услуги в сфере культуры, искусства, образования физической культуры, туризма, отдыха и спорта
  4. 28. Какова культура Возрождения в Италии, (ее важнейшие достижения в области культуры и искусства)?
  5. Расходы на культуру, искусство и кинематографию
  6. 6.5. Искусство как форма духовной культуры
  7. Культура и искусство в средние века.
  8. Финансирование образования, культуры и искусства
  9. 12.5. Финансы организаций образования, культуры и искусства
  10. 13.1.4. Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате принимающей организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий
  11. Проблема 17. Спортивный НДС
  12. Сеть спортивных клубов
  13. Ученая поэзия: культурная рефлексия и искусство для искусства
  14. 5.5. Услуги в сфере культуры и отдыха
  15. 3.5.5. Услуги в сфере культуры и отдыха
  16. 35. Сроки уплаты НДС. НДС при осуществлении транспортных перевозок и услуг финансово‑кредитными учреждениями
  17. 4.12.3. Расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности