<<
>>

4.2.4.Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений

В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

И представители налоговых органов (см.

Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1 - 08/1191/15@), и Минфин России (см. Письмо от 10.06.2004 N 03-03-09/17) настаивают на том, что под действие льготы с 1 января 2004 г. подпадает только плата за наем жилого помещения.

На операции по реализации услуг по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда всех форм собственности рассматриваемая льгота не распространяется, и поэтому такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке (Письмо МНС России от 16.02.2004 N 03-1-08/435/17).

Аналогичный вывод сделан Минфином России в отношении услуг по техническому ремонту, санитарному обслуживанию мест общего пользования, содержанию лифтового хозяйства жилого фонда, оказываемых жилищно-эксплуатационными организациями как нанимателям, так и собственникам жилых помещений. Эти услуги должны облагаться НДС по ставке 18%.

Внимание! Важное судебное решение! Президиум ВАС РФ целиком поддерживает подход налоговых органов.

Например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 11110/05 указано, что предприятие, содержащее и обслуживающее лифтовое хозяйство, не имеет права на льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. Суд обосновал свою позицию тем, что предприятие не вступает в правоотношения с гражданами, заключающими договоры найма жилых помещений, а обеспечивает содержание общего имущества дома. Такая деятельность относится к коммунальным услугам, оплата которых населением осуществляется помимо платы за наем жилого помещения. Реализация таких услуг облагается НДС в общем порядке.

А в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 четко разъясняется, что при рассмотрении споров о применении льготы, предусмотренной пп.

10 п. 2 ст. 149 НК РФ, судам необходимо иметь в виду, что гражданское законодательство различает правоотношения по предоставлению (передаче) имущества во владение и (или) пользование и правоотношения, возникающие по поводу эксплуатации, содержания и ремонта полученного во владение (пользование) имущества. Жилищный кодекс РФ также разграничивает: плату за пользование жилым помещением (плату за наем); плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме; плату за коммунальные услуги.

Льгота, предусмотренная пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, распространяется только на такой вид платежа, как плата за пользование жилым помещением (плата за наем, плата за жилое помещение).

* * *

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Споры на практике вызывает вопрос о возможности использования льготы в отношении услуг по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях.

Налоговики считают, что начиная с 1 января 2004 г. плата за проживание в общежитии облагается НДС в общеустановленном порядке (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 N 19-11/048190).

По мнению налоговых органов, в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях отменено с 01.01.2004, в связи с чем данные услуги являются объектом налогообложения по ставке 18%.

Статьей 27 Закона N 118-ФЗ установлено, что с 01.01.2004 вводится в действие пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. До 01.01.2004 в соответствии с Законом N 118-ФЗ от НДС освобождалась реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

Суды же считают, что плата за предоставление комнат в общежитии подпадает под действие пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ и, следовательно, НДС не облагается.

Такое решение принял, например, ФАС Западно-Сибирского округа, подтвердивший право на использование льготы для колледжа, который предоставлял обучающимся и работникам колледжа жилые помещения в общежитиях. Основанием для взимания платы с жильцов в общежитии являлись договоры взаимной ответственности, заключенные с обучающимися, и договоры социального найма, заключенные с работниками.

Судьи исходили из ст. 16 Жилищного кодекса РФ, согласно которой комнаты в жилом доме, в том числе в общежитии, относятся к жилым помещениям. На этом основании суд сделал вывод о том, что операции по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, включая и общежития, подлежали освобождению от обложения НДС как до 01.01.2004, так и после указанной даты (см. Постановление ФАС Западно­Сибирского округа от 31.07.2006 N Ф04-4937/2006(25052-А46-25)).

В другом случае налоговый орган отказал организации в праве на льготу, ссылаясь на то, что объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, а организация предоставляла студентам в пользование койко-места в общежитии. Однако суд признал решение налогового органа недействительным, посчитав, что организация правомерно пользовалась льготой, предусмотренной пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ (Постановление ФАС Западно­Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6225/2007(38037-А27-42)).

Аналогичные решения принимаются судами и в других округах (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.05.2007 N А05-798/2007, Волго-Вятского округа от 30.10.2007 N А29-1648/2007, от 26.03.2007 N А79-6049/2006, Восточно-Сибирского округа от 27.03.2007 N А74- 3441/06-Ф02-1492/07, Уральского округа от 13.09.2007 N Ф09-7389/07-С2, от 19.07.2007 N Ф09- 5525/07-С2).

Обратите внимание! Для использования льготы совсем не обязательно наличие договора найма жилого помещения, заключенного в письменной форме.

Условиями предоставления рассматриваемой льготы являются юридический статус помещения - жилое, относящееся к жилищному фонду, и фактическое предоставление помещения в пользование. Других дополнительных условий для применения данной льготы налоговое законодательство не предусматривает.

Следовательно, при фактическом подтверждении оказания услуг по предоставлению в пользование жилых помещений предприятие имеет право на льготу по НДС. При этом наличие письменного договора найма жилого помещения между нанимателем и наймодателем не является обязательным условием использования льготы, предусмотренной пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ (Постановление ФАС Центрального округа от 13.06.2006 N А14-4026/05/119/24).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 4.2.4.Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений:

  1. Проблема 24. Пользование жилым помещением
  2. 4.2. Порядок применения отдельных льгот 4.2.1. Предоставление в аренду помещений иностранным гражданам и организациям
  3. Глава 8. Регистрация и предоставление права пользования наименованием места происхождения товара
  4. Предоставление сопутствующих услуг
  5. Цифровая сеть с предоставлением комплексных услуг.
  6. Услуги по передаче во временное пользование торговых мест и земельных участков
  7. Электронная коммерция. Средства доставки заказанных товаров покупателю или способы предоставления услуг
  8. 5.1.4. Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, международными организациями
  9. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ВОДНЫМИ БИОЛОГИЧЕСКИМИ РЕСУРСАМИ
  10. ГЛАВА 29. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ВОДНЫМИ БИОЛОГИЧЕСКИМИ РЕСУРСАМИ