4.2.4.Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений
И представители налоговых органов (см.
Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1 - 08/1191/15@), и Минфин России (см. Письмо от 10.06.2004 N 03-03-09/17) настаивают на том, что под действие льготы с 1 января 2004 г. подпадает только плата за наем жилого помещения.На операции по реализации услуг по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда всех форм собственности рассматриваемая льгота не распространяется, и поэтому такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке (Письмо МНС России от 16.02.2004 N 03-1-08/435/17).
Аналогичный вывод сделан Минфином России в отношении услуг по техническому ремонту, санитарному обслуживанию мест общего пользования, содержанию лифтового хозяйства жилого фонда, оказываемых жилищно-эксплуатационными организациями как нанимателям, так и собственникам жилых помещений. Эти услуги должны облагаться НДС по ставке 18%.
Внимание! Важное судебное решение! Президиум ВАС РФ целиком поддерживает подход налоговых органов.
Например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 11110/05 указано, что предприятие, содержащее и обслуживающее лифтовое хозяйство, не имеет права на льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. Суд обосновал свою позицию тем, что предприятие не вступает в правоотношения с гражданами, заключающими договоры найма жилых помещений, а обеспечивает содержание общего имущества дома. Такая деятельность относится к коммунальным услугам, оплата которых населением осуществляется помимо платы за наем жилого помещения. Реализация таких услуг облагается НДС в общем порядке.
А в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 четко разъясняется, что при рассмотрении споров о применении льготы, предусмотренной пп.
10 п. 2 ст. 149 НК РФ, судам необходимо иметь в виду, что гражданское законодательство различает правоотношения по предоставлению (передаче) имущества во владение и (или) пользование и правоотношения, возникающие по поводу эксплуатации, содержания и ремонта полученного во владение (пользование) имущества. Жилищный кодекс РФ также разграничивает: плату за пользование жилым помещением (плату за наем); плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме; плату за коммунальные услуги.Льгота, предусмотренная пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, распространяется только на такой вид платежа, как плата за пользование жилым помещением (плата за наем, плата за жилое помещение).
* * *
Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Споры на практике вызывает вопрос о возможности использования льготы в отношении услуг по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях.
Налоговики считают, что начиная с 1 января 2004 г. плата за проживание в общежитии облагается НДС в общеустановленном порядке (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 N 19-11/048190).
По мнению налоговых органов, в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях отменено с 01.01.2004, в связи с чем данные услуги являются объектом налогообложения по ставке 18%.
Статьей 27 Закона N 118-ФЗ установлено, что с 01.01.2004 вводится в действие пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. До 01.01.2004 в соответствии с Законом N 118-ФЗ от НДС освобождалась реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).
Суды же считают, что плата за предоставление комнат в общежитии подпадает под действие пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ и, следовательно, НДС не облагается.
Такое решение принял, например, ФАС Западно-Сибирского округа, подтвердивший право на использование льготы для колледжа, который предоставлял обучающимся и работникам колледжа жилые помещения в общежитиях. Основанием для взимания платы с жильцов в общежитии являлись договоры взаимной ответственности, заключенные с обучающимися, и договоры социального найма, заключенные с работниками.
Судьи исходили из ст. 16 Жилищного кодекса РФ, согласно которой комнаты в жилом доме, в том числе в общежитии, относятся к жилым помещениям. На этом основании суд сделал вывод о том, что операции по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, включая и общежития, подлежали освобождению от обложения НДС как до 01.01.2004, так и после указанной даты (см. Постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 31.07.2006 N Ф04-4937/2006(25052-А46-25)).
В другом случае налоговый орган отказал организации в праве на льготу, ссылаясь на то, что объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, а организация предоставляла студентам в пользование койко-места в общежитии. Однако суд признал решение налогового органа недействительным, посчитав, что организация правомерно пользовалась льготой, предусмотренной пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ (Постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6225/2007(38037-А27-42)).
Аналогичные решения принимаются судами и в других округах (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.05.2007 N А05-798/2007, Волго-Вятского округа от 30.10.2007 N А29-1648/2007, от 26.03.2007 N А79-6049/2006, Восточно-Сибирского округа от 27.03.2007 N А74- 3441/06-Ф02-1492/07, Уральского округа от 13.09.2007 N Ф09-7389/07-С2, от 19.07.2007 N Ф09- 5525/07-С2).
Обратите внимание! Для использования льготы совсем не обязательно наличие договора найма жилого помещения, заключенного в письменной форме.
Условиями предоставления рассматриваемой льготы являются юридический статус помещения - жилое, относящееся к жилищному фонду, и фактическое предоставление помещения в пользование. Других дополнительных условий для применения данной льготы налоговое законодательство не предусматривает.
Следовательно, при фактическом подтверждении оказания услуг по предоставлению в пользование жилых помещений предприятие имеет право на льготу по НДС. При этом наличие письменного договора найма жилого помещения между нанимателем и наймодателем не является обязательным условием использования льготы, предусмотренной пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ (Постановление ФАС Центрального округа от 13.06.2006 N А14-4026/05/119/24).
Еще по теме 4.2.4.Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений:
- Проблема 24. Пользование жилым помещением
- 4.2. Порядок применения отдельных льгот 4.2.1. Предоставление в аренду помещений иностранным гражданам и организациям
- Глава 8. Регистрация и предоставление права пользования наименованием места происхождения товара
- Предоставление сопутствующих услуг
- Цифровая сеть с предоставлением комплексных услуг.
- Услуги по передаче во временное пользование торговых мест и земельных участков
- Электронная коммерция. Средства доставки заказанных товаров покупателю или способы предоставления услуг
- 5.1.4. Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, международными организациями
- СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ВОДНЫМИ БИОЛОГИЧЕСКИМИ РЕСУРСАМИ
- ГЛАВА 29. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ВОДНЫМИ БИОЛОГИЧЕСКИМИ РЕСУРСАМИ