<<
>>

4.2.15. Бесплатная раздача товаров (работ, услуг) в рамках проведения рекламных акций

В соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождаются операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Эта льгота появилась в НК РФ с 1 января 2006 г.

Отметим, что в течение многих лет налоговые органы настаивали на том, что бесплатная раздача товаров (продукции) в рекламных целях должна облагаться НДС, поскольку безвозмездная передача для целей исчисления НДС признается реализацией. При этом налогоплательщики успешно оспаривали эти требования в судах, доказывая, что бесплатная раздача рекламной продукции, стоимость которой включена в себестоимость реализуемых товаров (работ, услуг), вообще не является объектом обложения НДС. В конце 2007 г. Высший Арбитражный Суд РФ поддержал эту позицию, посчитав, что бесплатная раздача рекламной продукции не является реализацией, а только способствует продаже производимой продукции (работ, услуг) (Определение ВАС РФ от 24.12.2007 N 17088/07).

Однако все известные нам споры по данному вопросу относятся к периоду до 1 января 2006 г., когда в тексте гл. 21 НК РФ не было упоминания о бесплатной раздаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях.

Теперь, когда в ст. 149 НК РФ есть упомянутая выше льгота, позиция налоговиков значительно укрепилась. Ведь, введя эту новую льготу, законодатель фактически подтвердил, что рекламная раздача товаров (работ, услуг) в общем случае является объектом обложения НДС. НДС не начисляется только в том случае, если в рекламных целях раздаются малоценные (до 100 руб.) товары (работы, услуги).

Итак, на сегодняшний день порядок исчисления НДС при рекламной раздаче таков.

При передаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях НДС начисляется в том случае, если расходы на приобретение (создание) единицы переданных товаров (работ, услуг) превышают 100 руб. В этом случае налогоплательщик должен начислить НДС на всю стоимость (рыночную) безвозмездно переданных товаров (работ, услуг).

При этом начисленные суммы НДС в расходы при исчислении налога на прибыль не включаются (Письмо ФНС России от 20.11.2006 N 02-1­07/92).

При раздаче малоценной рекламной продукции (работ, услуг) стоимостью не выше 100 руб. за единицу НДС не начисляется. То есть из-под налогообложения выводятся бесплатно раздаваемые недорогие сувениры с нанесенным на них логотипом и (или) товарным знаком (ручки, брелоки, календари и т.п.) , а также всевозможные листовки, буклеты и другие рекламные материалы.

Об отнесении сувенирной продукции к рекламе см. Письмо ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@.

Кроме того, нужно помнить, что "входной" НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении не облагаемых НДС операций, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому у налогоплательщика нет права на вычет "входного" НДС, относящегося к стоимости бесплатно розданных товаров (работ, услуг), подпавших под действие льготы.

Пример 4.10. Организация в январе 2008 г. заказала изготовление рекламных листовок в количестве 10 000 шт. на общую сумму 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.) и рекламных каталогов в количестве 5000 шт. на общую сумму 708 000 руб. (в т.ч. НДС - 108 000 руб.).

Кроме того, организация оплатила счет рекламного агентства за разработку макета листовки на сумму 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.).

В январе листовки и каталоги были изготовлены и поступили в организацию. В феврале организация в рамках выставки-ярмарки бесплатно распространила их среди посетителей выставки.

Посчитаем сумму затрат на приобретение одной листовки и одного каталога.

Затраты на приобретение одной листовки:

(23 600 + 3540) : 10 000 = 2,71 руб.

Затраты на приобретение одного каталога:

708 000 : 5000 = 141,6 руб.

В данном случае расходы на изготовление одной листовки составили менее 100 руб., поэтому стоимость бесплатно розданных листовок в налоговую базу по НДС не включается и НДС не облагается.

При этом организация не может предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную при изготовлении листовок. Соответственно, в состав рекламных расходов необходимо списать стоимость бесплатно розданных листовок вместе с "входным" НДС:

23 600 руб. + 3540 руб. = 27 140 руб.

Расходы на изготовление одного каталога превысили 100 руб., поэтому стоимость бесплатно розданных каталогов облагается НДС. При этом организация ставит к вычету "входной" НДС по каталогам в общеустановленном порядке.

В бухгалтерском учете организации приобретение и раздача листовок и каталогов отражаются следующим образом.

Январь:

Д-т счета 10 К-т счета 60 - 27 140 руб. - приняты к учету изготовленные листовки (по стоимости с учетом НДС);

Д-т счета 10 К-т счета 60 - 600 000 руб. - приняты к учету изготовленные каталоги (по стоимости без НДС);

Д-т счета 19 К-т счета 60 - 108 000 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости каталогов;

Д-т счета 68 К-т счета 19 - 108 000 руб. - на основании счета-фактуры сумма НДС по каталогам предъявлена к вычету.

Февраль:

Д-т счета 44 К-т счета 10 - 27 140 руб. - в составе расходов на рекламу отражена стоимость бесплатно розданных листовок;

Д-т счета 44 К-т счета 10 - 600 000 руб. - в составе расходов на рекламу отражена стоимость бесплатно розданных каталогов;

Д-т счета 91 К-т счета 68 - 108 000 руб. - начислен НДС на рыночную стоимость бесплатно розданных каталогов (600 000 x 0,18) . Эта сумма НДС налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает.

В данном случае рыночная цена будет равна сумме затрат на изготовление каталогов, ведь организация приобрела их именно по рыночной цене.

При бесплатной раздаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях не забудьте выписать счет-фактуру. Причем счет-фактура выписывается независимо от того, облагается стоимость бесплатно розданных товаров (работ, услуг) НДС или нет. Ведь при реализации льготируемых товаров (работ, услуг) налогоплательщики обязаны выставлять счета-фактуры с пометкой "Без НДС" (см.

с. 111).

Порядок выставления счетов-фактур при безвозмездной передаче товаров физическим лицам в рекламных целях разъяснен в Письме Минфина России от 15.11.2006 N 03-04-11/217.

Поскольку физические лица налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, безвозмездно переданным физическим лицам в рекламных целях, можно выписывать в одном экземпляре на всю партию безвозмездно передаваемых товаров. При этом указанные счета-фактуры хранятся в журнале учета выставленных счетов-фактур и подлежат регистрации в книге продаж.

Таким образом, в условиях рассмотренного выше примера 4.10 организация в феврале должна выписать 2 счета-фактуры - один на бесплатную раздачу листовок (без НДС), второй на бесплатную раздачу каталогов (с выделением НДС в сумме 108 000 руб.). Оба счета-фактуры регистрируются в книге продаж в феврале 2008 г.

При заполнении Декларации по НДС за I квартал 2008 г. стоимость розданных листовок отражается в разд. 9 (код операции 1010275), а розданных каталогов - в разд. 3 по строке 100.

Обратите внимание! Если к моменту бесплатной раздачи "входной" НДС уже был предъявлен к вычету, то его необходимо восстановить и уплатить в бюджет, как этого требует пп.

2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановленная сумма НДС подлежит включению в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Когда в рекламных целях раздается специальная рекламная продукция (т.е. продукция, изготовленная (приобретенная) специально для раздачи в рекламных целях), налогоплательщик может сразу в момент принятия этой продукции к учету рассчитать себестоимость единицы и определиться с порядком учета "входного" НДС - либо к вычету, либо в расходы.

Если же в рекламных целях раздается продукция собственного производства (та, которая реализуется налогоплательщиком на сторону по ценам, включающим в себя НДС), то, как правило, к моменту рекламной раздачи суммы "входного" НДС, относящиеся к розданной продукции, уже заявлены к вычету. В этом случае бухгалтеру в первую очередь необходимо посчитать себестоимость (по данным бухгалтерского учета) единицы розданной продукции. И, если окажется, что она не превышает 100 руб., тогда придется расчетным путем определить сумму "входного" НДС, приходящуюся на стоимость бесплатно розданной продукции, и восстановить ее, отразив в книге продаж в том периоде, когда была произведена раздача. Кроме того, имейте в виду, что, скорее всего, в этом случае встанет вопрос о восстановлении части "входного" НДС по основным средствам, которые использовались при производстве продукции,

подпавшей под льготу (если НДС по ним в полном объеме был ранее заявлен к вычету).

* * *

При применении льготы, предусмотренной пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, обратите внимание на следующий важный момент.

Льгота распространяется не на любую бесплатную раздачу товаров (работ, услуг), а лишь на ту, которая производится в рекламных целях.

В соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - это информация, адресованная неопределенному кругу лиц.

То есть, для признания тех или иных расходов рекламными соответствующая информация должна распространяться среди неопределенного круга лиц. Этот факт постоянно подчеркивают представители налоговых органов.

Так, многие организации практикуют различные рассылки (раздачи) информации о реализуемых ими товарах, работах, услугах (в виде листовок, буклетов, каталогов и т.п.). Расходы на проведение таких рассылок (раздач) могут быть признаны рекламными только в том случае, если перечень получателей информации заранее не определен. Это могут быть, например, безадресные почтовые рассылки, когда по договору со сторонним исполнителем осуществляется раскладка определенного количества листовок (буклетов) по почтовым ящикам потенциальных потребителей. Или рекламная информация может распространяться путем выкладки в магазинах, офисных зданиях, других местах - там, где она доступна потенциальным клиентам.

Если же рекламная информация распространяется среди заранее определенного перечня лиц, то понесенные расходы рекламой признать нельзя.

В Письме УФНС России по г. Москве от 16.03.2005 N 20-08/16391 указано, что расходы на проведение адресной почтовой рассылки (имеется в виду ситуация, когда рассылка проводится по имеющейся базе данных потенциальных клиентов) не относятся к расходам на рекламу, поскольку рассылаемая информация предназначена для конкретных лиц. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/390.

Не является рекламой и раздача образцов продукции (рекламных буклетов) контрагентам, поскольку в этом случае, опять же, распространение рекламной информации осуществляется среди определенного круга лиц (Письмо УМНС России по г. Москве от 22.03.2004 N 26-12/18582).

Еще раз повторим: рассматриваемой льготой по НДС можно воспользоваться только в том случае, если стоимость бесплатно розданных малоценных (менее 100 руб. за единицу) товаров (работ, услуг) можно признать расходами на рекламу.

Если же речь идет о бесплатной раздаче товаров (работ, услуг) заранее определенному кругу лиц, то, независимо от стоимости бесплатно раздаваемых товаров (работ, услуг), их рыночную цену придется включать в налоговую базу по НДС. То есть льгота на такие ситуации не распространяется.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 4.2.15. Бесплатная раздача товаров (работ, услуг) в рамках проведения рекламных акций:

  1. НДС при бесплатной раздаче товаров (сувенирной продукции) в рамках рекламных акций
  2. 2.2. Передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях
  3. 2.3.2. Особенности применения освобождения от обложения НДС операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг)
  4. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
  5. 3.14.3. Импорт товаров 3.14.4. Вычет НДС при покупке товаров (работ, услуг) за наличный расчет у розничных продавцов
  6. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
  7. 3.13.3.Импорт товаров 3.13.4. 3.13.4.Вычет НДС при покупке товаров (работ, услуг) за наличный расчет у розничных продавцов
  8. БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
  9. 6.1. Реализация товаров (работ, услуг)
  10. 6.1.11. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)
  11. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
  12. 3.8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Реализация товаров
  13. 3.12.7. Товары, работы, услуги и их количественное измерение
  14. 3.3. Место реализации товаров, работ, услуг