<<
>>

4.1.4. Раздельный учет затрат при осуществлении операций, освобождаемых и не освобождаемых от НДС

Одним из условий обоснованного использования льгот, предусмотренных ст. 149 НК РФ, является ведение раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Раздельный учет предполагает раздельный учет затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках совершения облагаемых и не облагаемых НДС операций, а также раздельный учет сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым для производства облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг).

Необходимость ведения раздельного учета сумм "входного" НДС обусловлена различными правилами учета "входного" НДС при реализации облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Так, при реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) сумма "входного" НДС отражается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" до того момента, когда их можно принять к вычету (возместить из бюджета) в установленном НК РФ порядке, а затем они списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по НДС").

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, освобожденных от НДС, учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и к вычету не принимаются (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Соответственно, эти суммы "входного" НДС на счете 19 не отражаются, а учитываются в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на тех счетах, на которых оприходованы сами приобретенные товары (работы, услуги).

При ведении раздельного учета затрат необходимо руководствоваться следующими правилами.

Если произведенные затраты непосредственно связаны с производством (приобретением) и реализацией определенных товаров (работ, услуг), то в этом случае они в полном объеме включаются в состав затрат по данному конкретному виду деятельности.

"Входной" НДС по таким затратам в полном объеме либо принимается к вычету (если затраты относятся к облагаемому НДС виду деятельности), либо учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (если затраты относятся к не облагаемому НДС виду деятельности).

Пример 4.6. Организация осуществляет два вида деятельности: выполнение ремонтно- реставрационных работ по реставрации памятников истории и культуры и иные виды строительной деятельности. Операции по выполнению ремонтно-реставрационных работ НДС не облагаются (пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В марте организация выполняла работы на двух объектах:

объект 1 - реставрационные работы, подпадающие под действие льготы по НДС;

объект 2 - строительство производственного здания, облагаемое НДС в общеустановленном порядке.

В марте организация получила счета на оплату услуг по вывозу мусора со строительных площадок за март. При этом согласно счетам стоимость услуг по вывозу мусора с объекта 1 составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), а с объекта 2 - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

В рассматриваемой ситуации организация должна вести раздельный учет затрат по объектам 1 и 2.

Стоимость услуг по вывозу мусора с объекта 1 включается в состав затрат по этому объекту. При этом сумма "входного" НДС в размере 18 000 руб. к вычету не принимается, а включается в состав затрат по объекту 1 в составе стоимости работ по вывозу мусора (п. п. 2 и 4 ст. 170 НК РФ).

Стоимость услуг по вывозу мусора с объекта 2 включается в состав затрат по объекту 2. При этом сумма "входного" НДС в размере 36 000 руб. принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 170 и п. 2 ст. 171 НК РФ).

Бывают ситуации, когда произведенные расходы нельзя напрямую отнести к определенному виду операций.

В случае частичного использования приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от обложения НДС, суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в порядке, предусмотренном в п.

4 ст. 170 НК РФ.

Суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Пример 4.7. В ситуации, рассмотренной в примере 4.6, предположим, что в счетах на оплату услуг по вывозу мусора нет расшифровки стоимости услуг по объектам, а дается лишь общая стоимость оказанных за месяц услуг - 354 000 руб. (в т.ч. нДс - 54 000 руб.).

В этом случае "входной" НДС по услугам по вывозу мусора в сумме 54 000 руб. делится между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально выручке от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за налоговый период .

С 1 января 2008 г. налоговым периодом для всех налогоплательщиков является квартал.

Подробно порядок ведения раздельного учета сумм "входного" НДС при осуществлении операций, как облагаемых, так не облагаемых НДС, приведен в подразд. 8.5.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 4.1.4. Раздельный учет затрат при осуществлении операций, освобождаемых и не освобождаемых от НДС:

  1. 2.4.6. Раздельный учет НДС при осуществлении экспортных операций
  2. 2.2. НДС при осуществлении операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)
  3. 3.2. Раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего 3.2.1. Раздельный учет при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств
  4. 4.4. Операции, освобождаемые от НДС
  5. 8.5. Раздельный учет "входного" НДС при осуществлении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности
  6. 2.4. Учет НДС при осуществлении экспортных операций 2.4.1. Порядок исчисления НДС
  7. 3.2.4. Раздельный учет при осуществлении операций по уступке и переуступке права требования
  8. Глава 4. ОПЕРАЦИИ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ЛЬГОТЫ ПО НДС)
  9. Глава 6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ И НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НДС ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  10. 6.3. Пять процентов, которые освобождают от раздельного учета
  11. 6.5. Особенности ведения раздельного учета при осуществлении операций с векселями
  12. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС (статья 149)
  13. 3.2.7. Учет "входного" НДС при осуществлении операций, не признаваемых реализацией для целей налогообложения