<<
>>

4.13.2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов

В этом случае налоговая база по единому налогу - это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15%.

Обратите внимание! Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример. ООО "Рассвет" применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г.

В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма доходов организации за I полугодие составила 1 800 000 руб., а величина расходов -

1 500 000 руб.

За I квартал 2006 г. эти показатели составили:

- доходы - 800 000 руб.;

- расходы - 700 000 руб.

Авансовый платеж за I квартал - 15 000 руб. [(800 000 руб. - 700 000 руб.) x 15%].

К уплате в бюджет за I полугодие 2006 г. причитается 45 000 руб. [(1 800 000 руб. - 1 500 000 руб.) x 15%]. Следовательно, по итогам II квартала 2005 г. организация должна перечислить авансовый платеж в размере 30 000 руб. (45 000 - 15 000).

На практике возможна ситуация, когда расходы окажутся больше доходов. Если отрицательный результат будет получен по итогам I квартала, I полугодия или 9 месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи по единому налогу организации (предпринимателю) не нужно .

Если же такая ситуация сложится по итогам года, то придется заплатить в бюджет минимальный налог.

Величина минимального налога составляет 1% от суммы полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного) года. Сумма минимального налога, уплаченная организацией за налоговый период, в котором получен убыток, присоединяется к сумме убытков, перенесенных на будущее.

Сумму полученного убытка можно будет учесть при расчете единого налога в следующем году, но только при условии, что налоговая база (разница между доходами и расходами) будет уменьшена не более чем на 30%. Обратите внимание: теперь в Кодексе четко прописано, что убыток уменьшает налоговую базу, рассчитанную по итогам налогового периода. То есть поспорить за свое право уменьшать на сумму убытка авансовые платежи по итогам отчетных периодов не получится.

Если за один год списать полученный убыток не удастся, то оставшаяся часть убытка переносится на последующие годы. Учтите, что списывать убыток можно только в течение 10 лет.

Пример. Используем условия предыдущего примера.

По итогам работы за 2006 г. доходы ООО "Рассвет" составили 3 000 000 руб. Расходы, учитываемые при расчете единого налога, равны 3 100 000 руб. Таким образом, организацией был получен убыток в размере 100 000 руб. (3 000 000 - 3 100 000).

Сумма минимального налога за 2006 г. составила:

3 000 000 руб. x 1% = 30 000 руб.

В следующем году ООО "Рассвет" может уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму убытка и минимального налога (100 000 руб. + 30 000 руб.), уплаченного за 2006 г., но не более чем на 30%.

Предположим, что по итогам работы ООО "Рассвет" за 2007 г. сумма доходов составила 3 000 000 руб., а сумма расходов - 2 500 000 руб. Величина налоговой базы равна 500 000 руб. (3 000 000 - 2 500 000). Она может быть уменьшена на сумму убытка прошлых лет, включая уплаченный минимальный налог, но не более чем на 150 000 руб. (500 000 руб. x 30%).

То есть всю сумму убытка за 2006 г. можно будет вычесть из налоговой базы по единому налогу за 2007 г.

Организации и предприниматели, которые рассчитывают единый налог с разницы между доходами и расходами, должны помнить, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, не может быть меньше 1% от величины доходов. Иными словами, если единый налог оказался меньше минимального налога, то в бюджет надо уплатить минимальный налог - 1% от суммы полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

В последующих налоговых периодах разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, рассчитанного в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы.

Пример. Предположим, что по итогам работы за 2005 г. доходы ООО "Рассвет" составили 3 000 000 руб. Расходы, учитываемые при расчете единого налога, равны 2 960 000 руб.

Сумма единого налога за год равна 6000 руб. [(3 000 000 руб. - 2 960 000 руб.) x 15%].

Определим сумму минимального налога:

3 000 000 руб. x 1% = 30 000 руб.

Так как сумма минимального налога превышает сумму единого налога, рассчитанного исходя из налоговой базы, организации нужно уплатить в бюджет минимальный налог в размере 30 000 руб.

В 2006 г. ООО "Рассвет" включит в расходы разницу между суммой минимального налога и суммой исчисленного за 2005 г. единого налога в размере 24 000 руб. (30 000 - 6000).

Тогда сумма расходов организации за I квартал 2006 г. составит 724 000 руб., а за I полугодие - 1 524 000 руб.

Сумма авансового платежа за I квартал составит в этом случае 11 400 руб. [(800 000 руб. - 724 000 руб.) x 15%], а за II квартал - 30 000 руб. [(1 800 000 руб. - 1 524 000 руб.) x 15% - 11 400 руб.].

В случае налоговой проверки необходимо будет подтвердить правомерность уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в предыдущие годы применения упрощенной системы налогообложения. Для этого следует хранить документы, которые подтверждают размер этого убытка, в течение всего срока применения "упрощенки". Такими документами являются:

- первичная учетная документация (накладные, счета-фактуры, платежные поручения, чеки ККТ и т.д.);

- Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

- налоговые декларации.

<< | >>
Источник: Под ред.Касьянова А.В.. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 544 с.. 2008

Еще по теме 4.13.2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов:

  1. 6.8.2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов
  2. 2.2.2. Если объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов"
  3. 4.14.3. Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов
  4. 8.4. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов
  5. 4.13.1. Если объектом налогообложения являются доходы
  6. 6.8.1. Если объектом налогообложения являются доходы
  7. 2.2.1. Если объектом налогообложения являются "доходы"
  8. 21.2. Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов 21.2.1. Объекты налогообложения
  9. 4.14.2. Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы
  10. Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
  11. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  12. Порядок исчисления и уплаты налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы»
  13. Учет расходов (при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
  14. 1.Непредставление налоговой декларации .2.Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
  15. Учет расходов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы")
  16. Учет основных средств и нематериальных активов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")