<<
>>

4.12.11. Расходы по уплате сумм налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ организации-упрощенцы могут учесть в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

По этой статье учесть можно только те налоги и сборы, от которых организации и предприниматели, применяющие "упрощенку", не освобождены, например, государственную пошлину, транспортный налог, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т.д. (Письмо УМНС России по г. Москве от 30.06.2003 N 21-14/42236).

Сумма единого "упрощенного" налога, который организация или предприниматель, применяющие "упрощенку", перечисляют в бюджет, в состав расходов не включается (Письмо Минфина России от 09.07.2004 N 03-03-05/1/70).

Обратите внимание! В расходы, учитываемые в целях налогообложения, можно включить только те налоги и сборы, которые перечислены в ст. ст. 13, 14, 15 Налогового кодекса РФ.

Среди них нет, например, сбора за негативное воздействие на окружающую среду, который установлен Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия".

Согласно Определению Конституционного суда РФ от 10.12.2002 N 284-О плата за загрязнение окружающей природной среды является неналоговым платежом. Поэтому учесть расходы на оплату этого сбора по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ нельзя (Письмо Минфина России от 09.07.2004 N 03-03-05/1/70).

Кроме того, при расчете единого налога не учитываются налоги, уплаченные иностранным государствам, в связи с внешнеэкономической деятельностью (Письмо МНС России от 06.05.2004 N 22-1-14/818).

По мнению налоговиков, законодательство РФ о налогах и сборах предусматривает устранение двойного налогообложения только в отношении налога на прибыль организаций.

Согласно ст. 311 Налогового кодекса РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, при налогообложении учитываются в полном объеме по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ. Однако суммы налогов, которые уплачены иностранным государствам, можно зачесть в счет уплаты российского налога на прибыль. Для этого необходимо представить в налоговые органы документ, подтверждающий уплату иностранных налогов.

Глава 26.2 не содержит подобных норм об устранении двойного налогообложения. Поэтому доходы и расходы от внешнеэкономической деятельности учитываются в общем порядке, который установлен ст. ст. 346.15 и 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом не имеет значения, где получены доходы - в России или за рубежом.

Подпункт 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ разрешает включить в состав расходов только налоги и сборы, которые уплачены в соответствии с законодательством РФ.

Следовательно, налоги, уплаченные иностранным государствам, не уменьшают доходы, полученные организацией или предпринимателем, применяющими "упрощенку".

Те налоги, которые организация перечисляет за предыдущий год, когда она использовала общий режим налогообложения, в состав расходов при упрощенной системе налогообложения также не включаются.

Пример. 20 января 2006 г. ООО "Факел" перечислил НДС за IV квартал 2005 г. в размере 5000 руб. (платежное поручение N 13 от 20.01.2006). В Книге учета доходов и расходов была сделана следующая запись:

Доходы и расходы
Регистрация Сумма
N

п/п

Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы - всего В т.ч. до­ходы, учи­тываемые при исчис­лении на­логовой базы Расходы - всего В т.ч.
расходы, учиты­ваемые при ис­числении налого­вой базы
1 2 3 4 5 6 7
20. П/п N 13 от 20.01.2006 Перечислен НДС за IV квартал 2005 г. 5000

Заметьте: в пп. 3 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения единым налогом суммы налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

<< | >>
Источник: Под ред.Касьянова А.В.. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 544 с.. 2008

Еще по теме 4.12.11. Расходы по уплате сумм налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ:

  1. 9.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм 9.4.1. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
  2. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  3. ГЛАВА 1 ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  4. 3.2. Законодательство по налогам и сборам в РФ. Структура НК РФ. Виды налогов и сборов
  5. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  6. Порядок исчисления и уплаты налога Зачисление сумм налога
  7. ГЛАВА 3 ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
  8. 6.2.6. Сроки уплаты налогов и сборов
  9. 5.4. Изменение срока уплаты налогов и сборов
  10. 3. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)
  11. Методика исчисления и уплаты налогов и сборов. Налог на прибыль организаций
  12. 6.2.7. Порядок уплаты налогов и сборов
  13. 1.7. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов
  14. 4.5. Изменение сроков уплаты налогов (сборов)
  15. 5. Сроки уплаты налогов и сборов. Налогоплательщик
  16. 5.5. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
  17. 7.4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов