<<
>>

4.1.2. Отказ от применения налоговых льгот

Использование налоговых льгот является правом налогоплательщика. Поэтому по общему правилу налогоплательщик может отказаться от применения льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ (ст.
56 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик может отказаться только от тех льгот, которые предусмотрены п. 3 ст. 149 НК РФ. Если же налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), перечисленные в п. п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, то он не имеет права отказаться от использования льготного режима налогообложения и взимать с покупателей суммы НДС.

Установление запрета на отказ от использования льгот обусловлен тем обстоятельством, что НДС является косвенным налогом. Фактически плательщиком данного налога является конечный потребитель товаров (работ, услуг). Устанавливая льготный режим налогообложения в отношении отдельных категорий товаров (работ, услуг), законодатель льготирует прежде всего их конечного потребителя, гарантируя ему, что цены на данные товары (работы, услуги) не будут увеличены на сумму НДС. Таким образом, если один из налогоплательщиков в цепочке движения товаров (работ, услуг) от изготовителя до конечного потребителя откажется от применения льготы по НДС, то в результате соответствующей льготы лишается конечный потребитель, приобретающий товары (работы, услуги), стоимость которых увеличена на сумму налога.

Предоставляя налогоплательщикам возможность отказаться от использования ряда налоговых льгот, гл. 21 НК РФ устанавливает специальный порядок оповещения об этом налоговых органов.

Налогоплательщик, изъявивший желание отказаться от использования налогового освобождения, должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика соответствующее заявление. Заявление должно быть подано в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от использования льготы.

Пример 4.2. Организация занимается торговой деятельностью, реализуя в числе прочих товаров изделия народных художественных промыслов. Операции по реализации данных изделий освобождаются от налогообложения на основании пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Организация в январе 2008 г. решила отказаться от этой льготы. Поскольку с 1 января 2008 г. НДС уплачивается всеми налогоплательщиками ежеквартально, отказ от использования льготы возможен в данной ситуации только с 1 апреля 2008 г.

Заявление об отказе от использования льготы должно быть подано в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля 2008 г.

Отказ от льготы возможен минимум на год. Более продолжительный срок можно указать непосредственно в заявлении об отказе от использования льготы, подаваемом в налоговый орган.

НК РФ не предъявляет никаких требований к форме заявления об отказе от использования налоговых льгот. Поэтому налогоплательщик имеет право составить это заявление в произвольной форме, указав в нем следующую информацию:

- наименование операций, освобождаемых от налогообложения, в отношении которых налогоплательщик отказывается от использования льготы, с указанием соответствующего подпункта из перечня льгот, перечисленных в п. 3 ст.

149 НК РФ;

- срок, начиная с которого налогоплательщик планирует отказаться от льготы;

- срок, на который налогоплательщик отказывается от использования льготы (не может быть менее года).

Отказ от использования освобождения возможен как в отношении нескольких операций, предусмотренных различными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, так и в отношении операций, предусмотренных каким-то одним подпунктом п. 3 ст. 149 НК РФ.

Пример 4.3. Организация осуществляет несколько видов деятельности, в том числе иногда выдает сторонним юридическим и физическим лицам займы в денежной форме.

Организация подала в налоговую инспекцию заявление об отказе от использования льготы в отношении операций по бесплатной раздаче продукции (работ, услуг) в рекламных целях, предусмотренной пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Отказ распространяется только на бесплатную раздачу продукции (работ, услуг) в рекламных целях. Всеми остальными льготами организация пользуется в общеустановленном порядке. В частности, организация продолжает пользоваться льготой в отношении операций по предоставлению займов в денежной форме, предусмотренных пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Если налогоплательщик заявляет об отказе от использования налогового освобождения, то данный отказ распространяется на все операции, осуществляемые им в рамках соответствующего подпункта п. 3 ст. 149 НК РФ. Налоговый кодекс не допускает отказ от применения льгот в зависимости от того, кто является покупателем (заказчиком) товаров (работ, услуг).

Это требование понятно. Если вы, например, реализуете путевки и отказываетесь от использования льготы, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, то вам придется начислять НДС на стоимость всех путевок, реализованных после отказа от льготы.

Обратите внимание! В некоторых подпунктах п. 3 ст. 149 НК РФ перечислены несколько разных операций. Например, пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС два вида операций:

- реализация входных билетов на спортивно-зрелищные мероприятия;

- оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения спортивно-зрелищных мероприятий.

Возникает вопрос: может ли организация отказаться от льготы в части услуг по аренде, но оставить за собой льготу в отношении входных билетов?

Налоговое ведомство считает, что нет. Отказ распространяется на все операции, перечисленные в соответствующем подпункте п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом налогоплательщик сохраняет право на использование льгот, предусмотренных другими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ (Письмо ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/784@ "О направлении информации").

Если налогоплательщик отказался от использования какой-либо льготы по НДС, то при совершении соответствующих операций он должен в общеустановленном порядке увеличивать стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) на сумму НДС, предъявляя его покупателям. Счета- фактуры в этом случае должны оформляться на имя покупателей с выделением суммы НДС.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг) будут отражаться в разд. 3 Декларации по НДС. При этом в разд. 9 информация о таких операциях уже не приводится.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 4.1.2. Отказ от применения налоговых льгот:

  1. Заполнение раздела 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации и раздела 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации
  2. 4.1. Общие вопросы применения налоговых льгот
  3. 5.4. Налоговые льготы и основания для их применения
  4. 4.7. Отказ от льгот по НДС
  5. 6.8. Отказ от льгот по НДС
  6. 4.1.3. Применение налоговых льгот при совершении посреднических операций
  7. 8. Налоговые льготы. Сущность и назначение налоговых льгот, их виды и классификация
  8. 8.2. Порядок перехода на упрощенную систему и отказ от ее применения
  9. Применение льгот по НДС
  10. 4.1.5. Наличие лицензии как необходимое условие применения льгот