3.3.2.7. Работы (услуги), место реализации которых определяется в зависимости от места осуществления деятельности исполнителя

Если местом осуществления деятельности исполнителя является территория РФ, то местом реализации этих работ (услуг) также признается территория РФ вне зависимости от места их фактического оказания и потребления.

Так, например, по мнению налоговиков, пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ применяется в отношении следующих видов работ (услуг):

- услуги по сдаче в аренду (лизинг) автотранспортных средств (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2004 N 24-11/68740);

- услуги по проверке (тестированию) программных продуктов (Письмо Минфина России от

19.05.2006 N 03-04-08/101);

- услуги по поиску и привлечению участников для участия в международной выставке (Письмо ФНС России от 07.07.2006 N ШТ-6-03/688@);

- работы по информатизации (Письмо Минфина России от 04.07.2007 N 03-07-08/182);

- услуги по проведению международной конференции (Письмо Минфина России от

11.05.2007 N 03-07-05/22).

А ФАС Дальневосточного округа посчитал, что пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ должен применяться в отношении таких работ, как работы по техническому обеспечению выполнения научно- исследовательских работ (Постановление от 21.06.2007 N Ф03-А37/07-2/2055).

По общему правилу место осуществления деятельности исполнителя работ (услуг) определяется в порядке, аналогичном изложенному выше порядку определения места осуществления деятельности покупателя работ (услуг) (см. с. 100).

Пример 3.28. Иностранная фирма, местом осуществления деятельности которой территория РФ не является, оказывает российской патентной организации услуги по патентованию изобретений за пределами РФ.

Данный вид услуг не поименован в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, поэтому место реализации этих услуг должно определяться в зависимости от места осуществления деятельности лица, оказывающего эти услуги. Поскольку в рассматриваемой ситуации место осуществления деятельности исполнителя находится за пределами РФ, стоимость оказанных услуг НДС в РФ не облагается.

Применительно к отдельным видам услуг НК РФ устанавливает специальные правила определения места осуществления деятельности исполнителя работ (услуг).

При оказании услуг по предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем местом осуществления деятельности исполнителя (организации (предпринимателя), предоставляющей эти услуги) не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ.

Местом осуществления деятельности исполнителя при оказании услуг по перевозке воздушными судами, морскими судами и судами внутреннего плавания не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ.

Таким образом, услуги по перевозке пассажиров, багажа, грузов или почты воздушным, морским или речным транспортом, если пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории РФ, НДС не облагаются.