<<
>>

3.3.2.4. Работы (услуги), место реализации которых определяется по месту деятельности покупателя

В пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ определен перечень работ (услуг), место реализации которых определяется в зависимости от места осуществления деятельности покупателя.

Местом реализации таких работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.

Если место осуществления деятельности покупателя находится за пределами РФ, в том числе в государствах - участниках СНГ, то в этом случае при оказании услуг этому покупателю российским налогоплательщиком у последнего объект обложения НДС не возникает.

Местом осуществления деятельности покупателя признается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя.

При отсутствии государственной регистрации территория РФ признается местом осуществления деятельности покупателя в случае его присутствия на территории РФ на основании:

- места, указанного в учредительных документах организации;

- места управления организацией;

- места нахождения постоянного представительства (если работы выполнены (услуги оказаны) через постоянное представительство).

Постоянным представительством признаются аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций. Услуги следует считать оказанными через постоянные представительства, если они связаны с деятельностью этого представительства, что может быть подтверждено договором, актами приемки, протоколами и иными документами;

- места жительства физического лица.

Положения пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяются в отношении следующих видов работ (услуг):

1) передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Действие этой нормы распространяется на любые операции по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных аналогичных прав, как исключительных, так и неисключительных (см.

Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-04-08/178 и от 18.01.2006 N 03-04-08/12).

Пример 3.22. Российская организация по лицензионному договору приобрела у немецкой фирмы, не имеющей представительства на территории РФ, неисключительные права на использование программы для ЭВМ.

Место реализации услуг по передаче неисключительных прав определяется по месту деятельности покупателя. В данном случае покупатель - российская фирма, поэтому местом реализации услуг по лицензионному договору признается территория РФ.

Внимание! Важная информация! При решении вопроса о налогообложении операций по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности необходимо принимать во внимание льготу, предусмотренную пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

С 1 января 2008 г. действует новая льгота по НДС, которая освобождает от налогообложения операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если российская организация приобретает права на перечисленные выше объекты интеллектуальной собственности у иностранного лица, то в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации таких услуг признается РФ и, следовательно, их стоимость признается объектом обложения НДС. Однако удерживать налог из сумм, перечисляемых иностранному правообладателю, и уплачивать его в бюджет российской организации все равно не придется. Ведь льгота, предусмотренная пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, распространяется на всех налогоплательщиков, как российских, так и иностранных (Письма Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-08/07, от 29.12.2007 N 03-07-11/648).

В этом случае российский покупатель, являющийся в силу п. 2 ст. 161 НК РФ налоговым агентом по НДС, должен будет отразить информацию о платежах за получение авторских прав в разд.

9 Декларации по НДС в порядке, аналогичном порядку, изложенному на с. 63;

2) разработка программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация.

Эти виды работ (услуг) включены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ с 1 января 2006 г. Соответственно, с этой даты место реализации таких работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя (заказчика) (Письмо Минфина России от 09.10.2007 N 03-07-08/294).

До 1 января 2006 г. место реализации таких работ (услуг) следовало определять по месту деятельности исполнителя. Соответствующее разъяснение приведено в Письме Минфина России от 27.10.2005 N 03-04-08/304.

Пример 3.23. Российская организация по договору с фирмой - резидентом Республики Казахстан разрабатывает для нее программный продукт. Местом реализации данных работ территория РФ не признается, поэтому их стоимость НДС не облагается;

3) консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также проведение научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно- конструкторские разработки и другие подобные услуги).

К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Пример 3.24. Российская организация заключила договор с китайской фирмой, местом осуществления деятельности которой является Китай, на выполнение проектно-конструкторских работ по проектированию АЭС, расположенной в Китае.

Поскольку покупатель осуществляет деятельность за пределами РФ, стоимость проектно- конструкторских работ, выполненных российской организацией, НДС в РФ не облагается.

Пример 3.25. Российская организация заключила договор с инофирмой, не имеющей представительства на территории РФ. По условиям договора инофирма оказывает российской организации рекламные услуги на территории иностранного государства.

Поскольку покупателем услуг является российская организация, местом их реализации признается территория РФ. Следовательно, стоимость рекламных услуг является объектом обложения НДС.

Маркетинговые услуги включены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ с 1 января 2006 г.

Обратите внимание! В Налоговом кодексе РФ нет определения понятия "маркетинговые услуги".

В Письмах ФНС России от 20.02.2006 N ММ-6-03/183@ (согласовано с Минфином России) и от 21.07.2006 N 03-4-03/1379@ разъясняется, что в целях применения пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ к маркетинговым услугам, выполняемым в рамках договора на оказание услуг, могут быть отнесены услуги, поименованные в подгруппе 74.13.1 группы 74.13 класса 74 "Предоставление прочих видов услуг" ОКВЭД.

Подгруппа 74.13.1 включает в себя услуги по исследованию конъюнктуры рынка, в частности по изучению потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов.

Исследование рынка может предполагать осуществление следующих процедур:

- определение размера и характера рынка;

- расчет реальной и потенциальной емкости рынка;

- анализ факторов, влияющих на развитие рынка;

- учет специфических особенностей анализа товарного и регионального рынка;

- определение степени насыщенности рынка и т.д.;

- сегментация рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т.п.;

- исследования мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок;

- анализ наличия розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченности торговыми, складскими и вспомогательными помещениями и т.д.;

- анализ внешних факторов развития рынка;

4) услуги по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Пример 3.26. На российском заводе была установлена новая производственная линия. Для ее обслуживания необходимы сотрудники, обладающие специальными навыками. Немецкая фирма предоставляет российскому предприятию необходимый персонал.

Местом реализации услуг в данном случае признается территория РФ, поскольку местом осуществления деятельности покупателя услуг в соответствии с НК РФ является территория РФ. Следовательно, стоимость услуг облагается НДС.

Если персонал работает не в месте деятельности покупателя, то место реализации услуг по предоставлению персонала определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей услуги по предоставлению персонала (Письма Минфина России от 06.07.2007 N 03­07-08/184, от 14.06.2007 N 03-08-05);

5) услуги по сдаче в аренду движимого имущества, кроме наземных автотранспортных средств.

По общему правилу место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, определяется в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ в зависимости от места нахождения этого имущества .

Однако услуги по предоставлению движимого имущества в аренду ст. 148 НК РФ не отнесены к услугам, связанным с движимым имуществом, а выделены в отдельный вид услуг.

Место реализации услуг по предоставлению движимого имущества в аренду (кроме услуг по сдаче в аренду наземных транспортных средств) определяется по пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в зависимости от места осуществления деятельности покупателя (арендатора).

Что касается услуг по сдаче в аренду наземных автотранспортных средств, то место их реализации определяется по пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ в зависимости от места осуществления деятельности арендодателя (см. Письмо УФНС по г. Москве от 26.10.2004 N 24-11/68740);

6) услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Пример 3.27. Российская торговая фирма обратилась к американской фирме А с просьбой найти иностранную компанию Б, оказывающую рекламные услуги по продвижению товаров.

В данном случае местом реализации услуги, оказанной фирмой А, признается территория РФ, поскольку местом осуществления деятельности покупателя является территория РФ.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 3.3.2.4. Работы (услуги), место реализации которых определяется по месту деятельности покупателя:

  1. 9.2.4. Работы (услуги), место реализации которых определяется по месту деятельности покупателя
  2. 3.3.2.7. Работы (услуги), место реализации которых определяется в зависимости от места осуществления деятельности исполнителя
  3. 9.2.7. Работы (услуги), место реализации которых определяется в зависимости от места осуществления деятельности исполнителя
  4. 3.5.6. Когда место реализации работ или услуг определяется по местонахождению покупателя
  5. 5.6. Когда место реализации работ или услуг определяется по местонахождению покупателя
  6. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
  7. 3.5.2. Место реализации работ (услуг)
  8. 5.2. Место реализации работ (услуг)
  9. 9.2. Место реализации работ (услуг)
  10. 3.3.2. Место реализации работ (услуг)
  11. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ