<<
>>

3.3.2.2. Работы (услуги) связаны с движимым имуществом

Если работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ, то местом их реализации признается территория РФ (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

К движимому имуществу относятся все вещи, не являющиеся недвижимостью.

Подпункт 2 п. 1 ст. 148 НК РФ распространяется на такие виды работ (услуг), как монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. При этом перечень работ (услуг) в пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ не является закрытым.

В этой связи обратим внимание на разъяснения налоговых органов, касающиеся применения пп.

2 п. 1 ст. 148 НК РФ в период до 1 января 2006 г., когда в этом подпункте вообще не было перечня работ (услуг) (даже приблизительного), на которые он распространяется.

В Письме Минфина России от 26.08.2004 N 03-04-08/57 разъяснялось, что правила, предусмотренные данным подпунктом, должны применяться в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и т.п. работы (услуги)).

Если же речь идет, например, об услугах комиссионера по покупке и реализации товаров, то такие услуги под действие пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ не подпадают. В отношении этих услуг место реализации следует определять в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ по месту деятельности исполнителя, т.е. комиссионера (см. Письмо МНС России от 02.02.2004 N 03-3-06/893/31@).

Представляется, что эти разъяснения сохраняют свою актуальность и на сегодняшний день.

Так, например, по разъяснению Минфина России от 03.08.2007 N 03-07-08/223, положения пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ применяются в отношении работ (услуг) по вводу в эксплуатацию оборудования. Если оборудование находится за пределами РФ, то стоимость таких работ (услуг) НДС не облагается. Если же оборудование находится на территории РФ, то работы (услуги) облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Аналогичным образом решается вопрос о налогообложении работ по техническому обслуживанию оборудования. При этом не важно, между кем заключен соответствующий договор - между российской организацией и инофирмой или между двумя российским организациями (Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-07-08/169).

Пример 3.18. Российская организация А по договору с другой российской организацией Б выполняет работы по ремонту станков. Станки находятся на территории Болгарии.

При совершении данной операции объект обложения НДС не возникает, поскольку движимое имущество, ремонт которого осуществляется российской организацией А, находится за пределами РФ.

Пример 3.19. Иностранная фирма по договору с российской организацией осуществила работы по монтажу кассового компьютерного терминала, находящегося на территории РФ. Местом реализации работ в данном случае признается территория РФ, следовательно, стоимость работ подлежит обложению НДС.

С 1 января 2006 г. пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ применяется и в отношении работ (услуг), связанных с воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания.

Это относится, в частности, к работам по монтажу, сборке, ремонту и техническому обслуживанию судов. С 2006 г. место реализации таких работ (услуг) определяется по месту нахождения судна.

Если судно находится на территории РФ, то местом реализации работ (услуг) признается территория РФ и, следовательно, стоимость таких работ (услуг) признается объектом обложения НДС. При этом нужно учитывать, что в настоящее время сохраняют свое действие льготы, предусмотренные пп. 22 и 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождены услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.

В соответствии с пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождены работы (услуги, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах.

Если судно находится за пределами территории РФ, то местом реализации работ (услуг) территория РФ не является (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Соответственно, такие работы (услуги) НДС не облагаются.

Внимание! Важная информация! Подпункт 2 п. 1 ст. 148 НК РФ не применяется в отношении услуг по сдаче движимого имущества в аренду.

Место реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) определяется по правилам, предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (по месту деятельности арендатора).

Что касается услуг по сдаче в аренду автотранспортных средств, то к ним следует применять пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Соответственно, местом реализации услуг по сдаче в аренду (в т.ч. лизинг) автотранспортных средств признается место деятельности арендодателя (лизингодателя) (см. Письмо Минфина России от 27.04.2004 N 04-03-08/25, Письмо УФНС по г. Москве от 26.10.2004 N 24-11/68740).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 3.3.2.2. Работы (услуги) связаны с движимым имуществом:

  1. 9.2.2. Работы (услуги) связаны с движимым имуществом
  2. 5.4. Работы или услуги, связанные с движимым имуществом
  3. 3.5.4. Работы или услуги, связанные с движимым имуществом
  4. 3.3.2.1. Работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом
  5. 9.2.1. Работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом
  6. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
  7. 3.5.3. Работы и услуги, связанные с недвижимостью
  8. 5.3. Работы и услуги, связанные с недвижимостью
  9. 6.4. Суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
  10. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
  11. 18.2. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
  12. 1.3. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)