3.2.2. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения

Законопроектом предусмотрено внесение изменений в Налоговый кодекс РФ, направленных на совершенствование правового регулирования общественных отношений в сфере налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов с учетом общемировых тенденций правового регулирования.

В России, как и в других странах, получила широкое распространение практика минимизации налогов с организаций путем манипулирования ценами сделок при осуществлении операций между связанными или контролируемыми лицами. Среди способов минимизации налогов можно выделить регистрацию одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением, использование "фирм-однодневок", а также убытков по данным налогового учета. В основе минимизации налогов лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от той цены, которая была бы применена независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля либо иными отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические результаты и (или) условия и результаты сделок.

Обеспечение противодействия использованию трансфертных цен взаимозависимыми организациями в целях минимизации налогов является для России актуальной проблемой.

В связи с этим основной целью законопроекта является упорядочение и повышение эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, уточнение перечня взаимозависимых лиц и совершенствование основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам для целей налогообложения.

Действие законопроекта распространяется на организации и физических лиц, которые совершают контролируемые сделки, предусмотренные законопроектом, а также на налоговые и таможенные органы.

Принимая во внимание самостоятельность, значимость и объемность предмета правового регулирования, законопроектом предусматривается признать утратившими силу ст. ст. 20 и 40 НК РФ и одновременно дополнить часть первую НК РФ разд. У.1, регулирующим соответствующие правоотношения и определяющим для целей налогообложения общие положения о взаимозависимых лицах и контролируемых сделках, а также о признании соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам.

В состав названного раздела предполагается включение шести глав, направленных на регулирование характерных для них вопросов, которыми для целей налогообложения определяются:

- взаимозависимые лица, а также порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации;

- общие положения о ценах и об информации, используемой при определении соответствия цены контролируемой сделки регулируемым или рыночным ценам;

- методы, используемые при определении соответствия цены контролируемой сделки рыночным ценам;

- перечень контролируемых сделок, порядок обоснования примененных в них цен, а также порядок декларирования в налоговые органы о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;

- порядок взимания налогов исходя из оценки результатов контролируемых сделок на основе регулируемых или рыночных цен;

- общие положения о заключаемых между налогоплательщиками и федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, соглашениях о ценообразовании.

Законопроектом предусматривается сохранить основной принцип о признании взаимозависимыми лицами для целей налогообложения лиц, одно из которых самостоятельно, совместно с другими лицами или через других лиц может оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых другим лицом, и (или) экономические результаты его деятельности (или деятельности представляемых им лиц) в силу участия в капитале этого лица, заключенного между ними соглашения либо иной возможности влиять на решения, принимаемые другим лицом. Вместе с тем предлагается сохранить две группы оснований для признания лиц взаимозависимыми: по закону и по решению суда.

На основании закона предлагается признавать взаимозависимыми следующие лица:

- лица, когда одна организация (одна организация совместно с ее взаимозависимыми лицами) непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации либо физическое лицо (физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами) непосредственно и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 20%;

- организации, когда одно и то же лицо (одно и то же лицо совместно с его взаимозависимыми лицами) непосредственно и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 20%;

- основное общество (товарищество) и дочерние общества;

- организация и член ее совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член ее коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

- лица, когда доля непосредственного участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;

- работник и работодатель;

- лица, которые состоят в родстве или свойстве, усыновитель и усыновленный, опекун (попечитель) и подопечный.

Кроме того, предлагается сохранить право суда признавать лица взаимозависимыми для целей налогообложения по иным основаниям с учетом вышеуказанного основного принципа.

При этом, не предусматривая установления исчерпывающего перечня лиц, которые могут быть признаны взаимозависимыми по решению суда, в тексте НК РФ предполагается определить соответствующие ориентиры.

Так, например, с учетом исследования специфики отношений и фактических обстоятельств судом могут быть признаны взаимозависимыми лицами для целей налогообложения:

- лица, входящие в одну и ту же группу лиц, признаваемую в соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации;

- участники простого товарищества, а также участники простых товариществ, когда одно и то же лицо является участником этих простых товариществ;

- учредитель доверительного управления и доверительный управляющий и (или) выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом;

- доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо;

- доверительный управляющий и организация, когда учредитель соответствующего доверительного управления имуществом непосредственно или косвенно участвует в организации.

Законопроектом предусматривается установить порядок определения доли непосредственного и (или) косвенного участия одной организации в другой организации и физического лица в организации.

Кроме того, законопроектом предусматривается внесение в НК РФ следующих изменений:

1) налоговым органам будут предоставлены полномочия по проведению налогового контроля за полнотой исчисления и уплаты налогов с учетом фактора ценообразования исключительно по исчерпывающему перечню контролируемых сделок, а именно:

- в случаях совершения сделок между взаимозависимыми лицами;

- при совершении товарообменных (бартерных) сделок и сделок, обязательства по которым прекращаются зачетом встречного однородного требования или зачетом при уступке требования;

- некоторых внешнеторговых сделок, в том числе предметом которых являются товары мировой биржевой торговли, входящие в состав следующих товарных групп: нефть и нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, драгоценные металлы, драгоценные камни (по перечню таких товаров, утверждаемому Минэкономразвития России);

- сделок с резидентами иностранных государств (территорий, находящихся под юрисдикции иностранных государств), предусматривающих льготный режим налогообложения и (или) не представляющих Российской Федерации информацию о налогоплательщиках, зарегистрированных в этих государствах (на этих территориях), и (или) об уплате налогов и сборов (по перечню иностранных государств и территорий, утверждаемому Минфином России).

Предлагается исключить основание проверки цен товаров (работ, услуг), которые отклоняются более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, предусмотренное в настоящее время пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ;

2) будет уточнен порядок определения рыночной цены. При этом будет сохранен действующий принцип, согласно которому для целей налогообложения принимается цена, примененная сторонами сделки, если иное не предусмотрено НК РФ; пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует рыночным ценам.

Рыночной ценой предлагается признать для целей налогообложения цену, находящуюся в пределах интервала цен, определенного в установленном НК РФ порядке по сделкам с идентичными (а при их отсутствии - однородными) товарами (работами, услугами), совершенным в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях лицами, не являющимися взаимозависимыми. При определении интервала рыночных цен учитывается особенность используемого метода определения соответствия цены сделки рыночным ценам. Цена, примененная в конкретной контролируемой сделке, не должна учитываться при определении интервала рыночных цен.

Выбор и использование методов определения соответствия цены сделки рыночным ценам являются одними из наиболее сложных в практике применения налогового законодательства и противодействия трансфертному ценообразованию, влекущему минимизацию налогов.

Требуется уточнить правила, в соответствии с которыми из множества цен, примененных в сделках, могут быть выбраны значения рыночных цен, используемых налоговыми органами при принятии решений о доначислении налога. Налоговым органом может быть принято решение о доначислении налога в случае, если фактическая цена сделки не соответствует расчетному интервалу, составляющему две центральных квартили интервала рыночных цен. Таким образом, предлагается исключить случайные экстремальные точки, которые по каким-либо причинам были учтены при оценке данного интервала.

Предлагаемая конструкция способствует гораздо большей эффективности налогового контроля, а также способствует оптимизации как издержек налогоплательщиков по исполнению законодательства, так и налоговых органов;

3) предполагается сохранить действующее положение о праве налогоплательщиков самостоятельно производить корректировку налоговой базы исходя из применения рыночных цен при определении результатов контролируемых сделок;

4) предполагается дополнить перечень методов определения соответствия цены сделки рыночным ценам, применяемый в соответствии со ст. 40 НК РФ, методом цены реализации продукта переработки (вторичного продукта), методом сопоставимой рентабельности и методом распределения прибыли, а также уточнить содержание используемых в настоящее время методов определения рыночной цены.

Для целей налогообложения может быть использован любой (за некоторым исключением) из методов, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволит наиболее обоснованно определить соответствие цены сделки рыночным ценам. При этом метод сопоставимых рыночных цен признается приоритетным.

Состав, описание и предусмотренный законопроектом порядок использования методов определения соответствия цен сделок рыночным ценам приближены к международным правилам.

Законопроектом также предусматривается разработка и утверждение Минфином России методических указаний о порядке определения соответствия цены сделки рыночным ценам для целей налогообложения;

5) перечень источников информации, используемой для определения соответствия цены сделки рыночным ценам, будет расширен за счет включения в него следующей информации:

- о биржевых ценах и котировках мировых бирж - для товаров, являющихся предметом мировой биржевой торговли;

- таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации, публикуемой ФТС России;

- о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащейся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;

- о ценах (пределах колебаний цен), биржевых котировках по совершенным сделкам, содержащейся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

- о рыночной стоимости объектов оценки, установленной в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации;

6) предполагается уточнить перечень документов и сведений, обосновывающих соответствие цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам, которые представляются налогоплательщиками налоговым органам по их запросам.

В законопроект включен перечень указанных сведений, который соответствует сведениям, используемым в международной практике.

В случае если налогоплательщик совершает несколько однотипных сделок, то документы должны считаться подготовленными, если они содержат сведения в отношении всех однотипных сделок, а не каждой из них.

При этом основной задачей является обоснование цены сделки в соответствии с предлагаемым алгоритмом определения рыночной цены на основе установленного НК РФ метода. Указанным алгоритмом обоснования рыночной цены сделки фактически будут пользоваться как налогоплательщики, так и налоговые органы.

Такие сведения, представленные в налоговые органы, могут дать существенно более точное представление о соответствии цены сделки рыночным ценам, чем в действующих условиях применения ст. 40 НК РФ.

В случаях доначисления налогов предполагается исключить применение ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренной ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ, к налогоплательщикам, которые имеют документы, обосновывающие рыночный характер фактических цен сделок с взаимозависимыми лицами, и представили эти документы в налоговые органы по их запросу;

7) налогоплательщики будут обязаны представлять в налоговые органы сведения о совершенных в налоговом периоде контролируемых сделках, если сумма доходов и расходов от всех контролируемых сделок, совершенных в соответствующем календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки), превышает 10 млн руб.

Предполагается, что такие сведения должны указываться в приложениях к налоговым декларациям по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, а также к налоговым декларациям, подлежащим представлению в налоговые органы при применении специальных налоговых режимов.

В состав таких сведений предлагается включить следующую информацию:

- о налоговом периоде, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;

- о контролируемых сделках, совершенных налогоплательщиком в налоговом периоде (по видам и предметам этих сделок);

- указание физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и иностранных организаций, с которыми совершены контролируемые сделки, а также указание иностранных государств, налоговыми резидентами которых являются эти лица;

- о ценах, примененных налогоплательщиком в контролируемых сделках;

- об использованных налогоплательщиком методах определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам;

- об информации, которая использовалась налогоплательщиком при определении соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам;

- о сумме полученных доходов (прибыли) или сумме произведенных расходов в результате совершения контролируемой сделки (нескольких контролируемых сделок с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами)).

Указанный порядок будет способствовать формализации данных о событиях и операциях, которые являются предметом контроля за применением трансфертного ценообразования в целях минимизации налогов, а также улучшению финансовой дисциплины.

Обязанность налогоплательщиков представлять названную выше информацию в налоговые органы становится общепринятой в зарубежных странах с развитым налоговым законодательством.

Соответственно, предполагается поэтапное расширение сферы применения положений о подготовке и представлении налогоплательщиками в налоговые органы документов (сведений), обосновывающих цены контролируемых сделок для целей налогообложения, а также о совершенных в календарном году контролируемых сделках. До 1 января 2014 г. новые нормы будут применяться в случаях, когда сумма доходов и расходов от всех контролируемых сделок, совершенных в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки), превышает соответственно в:

2009 г. - 100 млн руб.;

2010 г. - 80 млн руб.;

2011 г. - 60 млн руб.;

2012 г. - 40 млн руб.;

2013 г. - 20 млн руб.;

8) будет предусмотрена возможность заключения между налогоплательщиками и налоговыми органами предварительных соглашений о ценообразовании для целей налогообложения.

Институт соглашений о ценообразовании широко используется в международной практике и позволяет взаимосвязанным лицам до совершения контролируемых сделок заключить с налоговыми органами соглашения, в которых фиксируются методы определения соответствия цен сделок рыночным ценам. Выполнение условия соответствующего соглашения и применение предусмотренной им цены в контролируемой сделке не должно повлечь последующих дополнительных оценок налоговыми органами результатов этой сделки и доначисления налогов по ней.

Учитывая международную практику подготовки и заключения таких соглашений на платной основе для налогоплательщиков, предлагается установить государственную пошлину за рассмотрение заявления налогоплательщика о заключении соглашения о ценообразовании.

Вместе с тем представляется, что практическое внедрение соглашений о ценообразовании необходимо осуществлять лишь по мере накопления налогоплательщиками, налоговыми и судебными органами необходимой практики применения новых положений НК РФ о трансфертном ценообразовании, а также подготовки работников налоговых органов соответствующей специализации. В этой связи предлагается отсрочить введение в действие соглашений о ценообразовании до 2010 г.;

9) предлагается установить в НК РФ ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок или представление налогоплательщиком налоговому органу недостоверных сведений о контролируемых сделках, совершенных в налоговом периоде с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки).

Предлагается также установить ответственность за нарушение налогоплательщиком условий соглашения о ценообразовании, повлекшее несоблюдение установленного НК РФ порядка применения цен для целей налогообложения;

10) все приведенные выше изменения, конечно же, потребуют внесения соответствующих изменений и в отдельные статьи части второй НК РФ.

<< |
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 3.2.2. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения:

  1. 3.2.1. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков"
  2. Изменения, внесенные в часть первую Налогового кодекса РФ
  3. 1.1. Изменения, внесенные в главу 25 "Налог на прибыль организаций" с 2008 года
  4. Изменения, внесены в часть вторую Налогового кодекса РФ
  5. 1.1.1. Изменения, внесенные Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ
  6. Постановление Пленума ВАС РФ от 14.02.2008 № 14 О внесении дополнений в постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.03.2007 № 17 “О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре вступивших в законную силу судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам”
  7. 1.1.3. Изменения, внесенные Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ
  8. 1.1.2. Изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ
  9. Заполнение раздела 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации и раздела 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации
  10. 2.1.2. Внесение изменений в налоговую декларацию (НК РФ гл. 13 ст. 81) (в ред. Федерального законаот 27.07.2006 № 137-ФЗ)
  11. Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"
  12. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ВТОРАЯ (Извлечение)