<<
>>

3.14.2. Бартер, взаимозачет, расчет ценными бумагами

Согласно п. 4 ст. 168 Налогового кодекса при товарообмене, взаимозачете и расчетах ценными бумагами покупатель товаров, работ, услуг или имущественных прав обязан заплатить предъявленную ему сумму НДС, перечислив ее платежным поручением с расчетного счета.

Казалось бы, все ясно. Но тут есть несколько но.

Первое. В налоговом законодательстве под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (кроме имущественных прав), относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Так сказано в ст. 38 Налогового кодекса РФ.

Гражданское законодательство причисляет к имуществу и денежные средства. Конечно, п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ традиционно применяется в случае товарообменных (бартерных) сделок и при зачете взаимных требований. Но все же существует опасность того, что налоговые органы распространят требование п. 2 ст. 172 и на те случаи, когда за покупки будут рассчитываться деньгами, и будут по-прежнему требовать для вычета уплаты НДС поставщикам и подрядчикам.

Однако, справедливости ради, отметим, что опасность такого прочтения п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ невелика.

Второе. Непонятно, какую сумму принимать к вычету. Казалось бы, ответ очевиден: ту сумму НДС, которая перечислена поставщику. Противоречие вносит п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Там сказано буквально следующее: "При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества... переданного в счет их оплаты". Получается, что к зачету можно лишь взять ту сумму НДС, что соответствует балансовой стоимости переданных контрагенту товаров (работ, услуг).

В своих устных разъяснениях чиновники Минфина России спешат успокоить: вычет должен равняться сумме НДС, перечисленной поставщику.

Добавим, что законодатели не определили срока для перечисления НДС деньгами при неденежных расчетах и не установили ответственности за его неперечисление. Однако понятно, что, пока деньги не будут перечислены, инспектора права на вычет не признают. Ведь в п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ четко сказано, что к вычету принимается фактически уплаченный налог.

Третье. Когда мы говорим о бартере, следует помнить, что п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ распространяется только на товарообмен. Если же товары меняют на работы либо на услуги или имущественные права, то возникает вопрос: нужно ли в этом случае платить НДС "живыми" деньгами? Ответа на этот вопрос Кодекс не дает. Налоговики уверены: перечислять налог надо при любом бартере. Однако приобретение в обмен на товар, скажем, услуг вряд ли можно назвать товарообменом. И уж тем более нет никаких оснований требовать перечислять поставщику отдельной платежкой сумму НДС, когда в обмене товар вообще не участвует. Например, при обмене работами, работ на услуги или услуг на имущественные права.

Теперь несколько слов о взаимозачете. По идее, при взаимозачете такое условие, как перечисление налога поставщику, на вычет влиять вообще не должно. Дело в том, что, проводя взаимозачеты, компании, по сути, обмениваются вовсе не имуществом, а имущественными правами. Поэтому принять к вычету НДС в данном случае можно в общем порядке: сразу после того, как покупка оприходована, от поставщика получен счет-фактура, а сами товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС. Более того, отгружая товар, организация может даже не подозревать о том, что в будущем будет проводить по этой операции зачет. А значит, нет и оснований откладывать вычет до того момента, как налог будет заплачен деньгами.

Однако чиновники придерживаются иной позиции. Они считают, что положения п.

2 ст. 172 Налогового кодекса РФ применимы и для взаимозачетов. То есть НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), задолженность за которые погашена путем зачета, можно принять к вычету не раньше, чем налог будет фактически оплачен поставщику деньгами с расчетного счета.

Подтверждает это и форма декларации по НДС. Если посмотреть на расшифровки строки 240 приложения разд. 3, то мы увидим, что взаимозачеты поименованы среди операций, вычет по которым возможен только после уплаты налога. Бланк уже зарегистрирован в Минюсте 30 ноября 2006 г. N 8544. И чиновники главного финансового ведомства в один голос утверждают, что раз эта форма прошла регистрацию, то, значит, она соответствует действующему налоговому законодательству. Что ж, если вы не хотите спорить с чиновниками, то нужно следовать их разъяснениям.

Правда, тут есть одна проблема. Организация не всегда знает наперед, как контрагент будет с ней рассчитываться: деньгами или при помощи зачета. То есть к моменту проведения зачета или передачи поставщику в оплату его товаров векселя НДС по ним давно уже будет принят к вычету. Поэтому налоговики, скорее всего, потребуют восстановить НДС и принять его к вычету только в том периоде, в котором сумма налога будет перечислена поставщику отдельным платежным поручением. Однако случаи, когда организация обязана восстанавливать НДС, четко оговорены в п. 3 ст. 170 и п. 6 ст. 171 Налогового кодекса. Более того, перечень таких случаев исчерпывающий.

Если следовать разъяснениям чиновников, то в периоде оприходования покупки у организации возникнет недоимка по НДС. Ее придется погасить - заплатить в бюджет. Штрафов и пеней, возможно, удастся избежать. Ведь согласно п. 2 ст. 109 Налогового кодекса РФ вины налогоплательщика в данном случае нет: организация не могла ведь предвидеть, что контрагенты расплатятся за товар не деньгами, а векселем или путем зачета. Однако и тут чиновники не правы: никакой недоплаты за период, в котором фирма оприходовала покупку и заявила "входной" НДС по ней к вычету, по сути, не было. На тот момент вычет был правомерным.

Значит, лучше отстаивать свои интересы. То есть при заполнении декларации посоветуем следующее: НДС по покупке покажите в общей сумме налоговых вычетов - по строке 220. И даже если потом задолженность за товары (работы, услуги) будет погашена путем зачета, декларацию можно не переделывать.

<< | >>
Источник: К.А.Либерман, В.Д.Горбулин. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВ – 552 с.. 2010

Еще по теме 3.14.2. Бартер, взаимозачет, расчет ценными бумагами:

  1. 19.2. Бартер, взаимозачет, расчет ценными бумагами
  2. 3.13.2.Бартер, взаимозачет, расчет ценными бумагами
  3. 8.3. Применение налоговых вычетов в различных хозяйственных ситуациях 8.3.1. Товарообменные сделки, взаимозачеты, расчеты ценными бумагами
  4. 56. ФОНДОВАЯ БИРЖА: ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ И ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ МЕХАНИЗМ 57. Виды сделок с ценными бумагами. Листинг. Клиринг и расчеты
  5. 9.2. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами профессиональных участников рынка ценных бумаг
  6. 2.8. Дивиденды и проценты по ценным бумагам. Доходность операций с ценными бумагами
  7. Деятельность по управлению ценными бумагами
  8. Деятельность по управлению ценными бумагами.
  9. Операции с ценными бумагами
  10. Деятельность по управлению ценными бумагами
  11. 17.4. Особенности аудита операций с ценными бумагами
  12. 51. НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  13. Операции с ценными бумагами
  14. 5.9. Налог на операции с ценными бумагами
  15. 8.2. Налог на операции с ценными бумагами
  16. Деятельность по управлению ценными бумагами
  17. 44. Операции с ценными бумагами
  18. Организация процесса торговли ценными бумагами
  19. ГЛАВА 10 НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ