<<
>>

3.11. Порядок исчисления НДС 3.11.1. Расчет НДС при ставке 0 процентов

Есть ли законодательно установленный способ раздельного учета НДС по экспортным операциям?

В Налоговом кодексе указано, что сумма налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Однако способ, с помощью которого это можно сделать, в п. 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ не определен.

Официальная позиция заключается в том, что способ ведения раздельного учета сумм НДС по экспортным и внутренним операциям налогоплательщик может самостоятельно определить в учетной политике.

Какие существуют способы раздельного учета НДС по экспортным операциям?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. Официальной позиции нет.

В судебной практике и авторских консультациях представлены пять способов ведения раздельного учета:

- отражение сумм экспортного НДС на отдельных счетах и субсчетах бухгалтерского учета;

- исходя из фактических затрат на реализованную продукцию;

- исходя из процентного отношения отгруженной на экспорт продукции к общему объему продукции;

- пропорционально отношению стоимости товаров, отгруженных на экспорт, к общей стоимости отгруженных товаров (о применении этого метода см. также раздел "Порядок отнесения сумм НДС на затраты (по ст. 170 НК РФ)").

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. N А82-8327/2004-27 суд признал правомерным следующий порядок ведения раздельного учета экспортного НДС:

- определяется себестоимость отгруженной продукции на экспорт на основе данных по отгрузке в контрактных ценах за отчетный месяц и затрат на рубль товарной продукции за этот же период;

- рассчитываются материальные затраты в себестоимости отгруженной продукции исходя из удельного веса материальных затрат в общей смете затрат по предприятию;

- рассчитывается по ставке 20 (18) процентов сумма налога на добавленную стоимость на материальные затраты по отгруженной продукции и учитывается на отдельном балансовом счете. Кроме того, является правомерным определение суммы экспортного НДС, подлежащего возмещению, исходя из фактически реализованного количества продукции на экспорт, количества материалов, использованных при производстве этой продукции, и цен на эти материалы.

Какими документами налогоплательщик может подтвердить ведение им раздельного учета?

Налогоплательщик может подтвердить ведение раздельного учета учетной политикой, методикой ведения раздельного учета, оборотно-сальдовыми ведомостями, справкой о расчете НДС, приказом руководителя о ведении раздельного учета, регистрами бухгалтерского учета, книгой покупок, бухгалтерской справкой, отдельными декларациями.

Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит перечня документов, которые могут подтверждать ведение раздельного учета, достаточно представить учетную политику и методику раздельного учета. Ведение раздельного учета могут подтверждать оборотно-сальдовые ведомости и пояснительная записка по ведению раздельного учета НДС по общехозяйственным операциям.

<< | >>
Источник: К.А.Либерман, В.Д.Горбулин. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВ – 552 с.. 2010

Еще по теме 3.11. Порядок исчисления НДС 3.11.1. Расчет НДС при ставке 0 процентов:

  1. 11.2.1. Применяется ли ставка НДС 10 процентов при лизинге товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов
  2. 13.1. Расчет НДС при ставке 0 процентов
  3. 11.2.2. Применяется ли ставка НДС 10 процентов в отношении агентского вознаграждения, если агент реализует товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов
  4. 2.4. Учет НДС при осуществлении экспортных операций 2.4.1. Порядок исчисления НДС
  5. 12.4. Порядок исчисления НДС и налоговые вычеты 12.4.1. Порядок исчисления НДС
  6. 11.3.2. Порядок исправления ошибок при исчислении НДС с авансов
  7. 10.4. Порядок заполнения Декларации по НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0%
  8. 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам 2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли В организации розничной торговли
  9. 8.2.1. Порядок исчисления и уплаты НДС
  10. НДС Общие вопросы исчисления НДС в соответствии с требованиями, изложенными в главе 21 НК РФ
  11. 6.4. Порядок исчисления НДС
  12. 14. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС
  13. ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ
  14. 7.1.3. Вычет НДС, исчисленного при получении аванса
  15. 22.7. Порядок исчисления сумм НДС
  16. 7.5. Исчисление НДС и порядок его уплаты в бюджет
  17. § 6. Сумма ндС, предъявляемая продавцом покупателю. Порядок и сроки уплаты ндС в бюджет
  18. Особенности исчисления НДС при экспорте готовой продукции и товаров
  19. Исчисление и уплата НДС при возврате на общий режим