<<
>>

2.5.15. Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия

Реализация продукции, работ, услуг и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям при применении общепринятой формы бухгалтерского учета отражается на счетах 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", а малыми предприятиями, применяющими упрощенную форму бухгалтерского учета, - на счете 90 "Продажи".

Расчеты с покупателями и заказчиками при применении общепринятой формы бухгалтерского учета отражаются на счете 62 "Учет расчетов с покупателями и заказчиками", при использовании упрощенной формы учета - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Способ отражения реализации при применении общеустановленной системы может зависеть и от способа оценки товаров, выбранного на предприятии.

Реализация в зависимости от выбранного метода будет выглядеть следующим способом.

Пример. Покупная стоимость товаров составляет 120 000 руб. Продажная стоимость товаров с учетом НДС равна 169 920 руб.

Предприятие 1 при этом учитывает товар с использованием счета 42, а Предприятие 2 без указанного счета.

Отражение у Предприятия 1:

Дебет 62 Кредит 90

- 169 920 руб. - осуществлена реализация товара;

Дебет 50 Кредит 62

- 169 920 руб. - внесена в кассу выручка за реализованный товар;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 25 920 руб. - начислен НДС от реализации;

Дебет 90 Кредит 41

- 120 000 руб. - списана покупная стоимость реализованного товара;

Дебет 90 Кредит 42

- 24 000 руб. - сторнирована реализованная торговая наценка;

Дебет 90 Кредит 99

- 24 000 руб. (169 920 - 25 920 - 120 000) - определен финансовый результат от реализации;

Дебет 99

Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

- 5760 руб.

(24 000 руб. x 24%) - начислен налог на прибыль.

Отражение у Предприятия 2:

Дебет 62 Кредит 90

- 169 920 руб. - осуществлена реализация товара;

Дебет 50 Кредит 62

- 169 920 руб. - внесена в кассу выручка за реализованный товар;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 25 920 руб. - начислен НДС от реализации;

Дебет 90 Кредит 41

- 120 000 руб. - списана покупная стоимость реализованного товара;

Дебет 90 Кредит 99

- 24 000 руб. (169 920 - 25 920 - 120 000) - определен финансовый результат от реализации;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

- 5760 руб. (24 000 руб. x 24%) - начислен налог на прибыль.

Разные партии товаров поступают по разным ценам. По какой же цене их списывать при их реализации?

Пункт 16 ПБУ 5/01 предусматривает несколько способов оценки выбывающих материально- производственных запасов, а значит, и товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), а именно:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Аналогичные условия содержатся в п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации N 34н.

Пункт 14 Типовых рекомендаций по организации бухучета малых предприятий указывает, что товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

При этом никакого выбора из предложенных методов сделать не предлагается. Если на предприятии и так хотят применять списание по средней себестоимости, то, как говорится, вопросов нет. Но если выгоден какой-то другой способ списания, можно ли применять его? На наш взгляд, несмотря на приведенный пункт Типовых рекомендаций, все-таки можно.

Дело в том, что уравниловка малого бизнеса со всем остальным бизнесом в целом, отрицательно сказываясь на его развитии, в данном случае играет ему на руку. Формально мало какое фактически малое предприятие может считаться юридически малым, так как не соблюдается вся предусмотренная законодательством процедура, которую мы уже рассматривали на страницах данной книги. Это - во-первых.

Во-вторых, ПБУ 5/01, предлагая выбор метода списания товаров - по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО), не делает каких-либо ограничений по их применению для малых предприятий. А любые неустранимые сомнения, противоречия должны решаться в пользу налогоплательщика.

Пример практического применения различных методик списания товаров (ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы) приведен в разделе "Учет материалов".

Пример. Учетной политикой ООО "Юность" предусмотрено следующее:

Выписка из Приказа об учетной политике предприятия:

При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается с применением метода оценки по средней себестоимости.

Бухгалтер малого предприятия, делая реализационные проводки, также должен придерживаться единых методологических основ и правил ведения бухгалтерского учета.

Так, например, при осуществлении реализации прочего имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов) бухгалтер не должен забывать, что амортизация продолжает начисляться по первое число месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

Пример. ООО "Юность" с января по март 2006 г. реализовало товары и нематериальные активы, оплата за которые поступила в полном объеме.

Реализованное имущество Покупная (остаточная) стоимость, руб. Продажная стоимость с НДС, руб. НДС, руб. Продажная стоимость без НДС, руб.
Январь 2006 г.:

Товар: 100 000,00 171 100,00 26 100,00 145 000,00
партия N 1
Итого за 100 000,00 171 100,00 26 100,00 145 000,00
январь 2006 г.
Февраль 2006 г.: Реализации не было.
Март 2006 г.:
Товар: 22 000,00 29 500,00 4 500,00 25 000,00
партия N 2
Товар: 190 000,00 295 000,00 45 000,00 250 000,00
партия N 3
Исключительное 4 722,00 6 018,00 918,00 5 100,00
право на
использование
базы данных
Итого за март 216 722,00 330 518,00 50 418,00 280 010,00
2006 г.

Данные реализационные операции отражены в учете организации следующим образом.
Содержание Дебет Кредит Сумма
операции
Январь 2006 г.:
Отпущен покупателям 76 субсчет "Расчеты с 90 171 100,00
товар: покупателями"
партия N 1
Начислен 90 76 субсчет 26 100,00
неоплаченный НДС "Расчеты по
по произведенной неоплаченному
реализации НДС"
товара:
партия N 1
Списывается 90 41 100 000,00
покупная
стоимость
товара:
партия N 1
Поступили 51 76 субсчет 176 100,00
денежные "Расчеты с
средства за покупателями"
реализованный
товар
Начислен в бюджет НДС по 76 субсчет "Расчеты по 68 субсчет "Расчеты по 26 100,00
реализованной неоплаченному НДС"
продукции НДС"
Финансовый 45 000,00
результат от
реализации
товара:
партия N 1
Март 2006 г.:
Реализация товара: партии N 2
Отпущен покупателям 76 субсчет "Расчеты с 90 29 500,00
товар: покупателями"
партия N 2

Начислен 90 76 субсчет 4 500,00
неоплаченный НДС "Расчеты по
по произведенной неоплаченному
реализации НДС"
товара:
партия N 2
Списывается 90 41 22 000,00
покупная
стоимость
товара:
партия N 2
Поступили денежные 51 76 субсчет "Расчеты с 29 500,00
средства за покупателями"
реализованный
товар
Начислен в бюджет НДС по 76 субсчет "Расчеты по 68 субсчет "Расчеты по 4 500,00
реализованной неоплаченному НДС"
продукции НДС"
Финансовый 3 000,00
результат от
реализации
товара:
партия N 2
Реализация товара партии: N 3
Отпущен 76 субсчет 90 295 000,00
покупателям "Расчеты с
товар: покупателями"
партия N 3
Начислен 90 76 субсчет 45 000,00
неоплаченный НДС "Расчеты по
по произведенной неоплаченному
реализации НДС"
товара:
партия N 3
Списывается 90 41 190 000,00
покупная
стоимость
товара:
партия N 3
Поступили 51 76 субсчет 295 000,00
денежные "Расчеты с
средства за покупателями"
реализованный
товар
Начислен в бюджет НДС по 76 субсчет "Расчеты по 68 субсчет "Расчеты по 45 000,00
реализованной неоплаченному НДС"
продукции НДС"
Финансовый 60 000,00
результат от
реализации
товара:
партия N 3
Прочая реализация: нематериального актива

Отпущен покупателям нематериальный актив:

исключительное право на использование базы данных

76 субсчет "Расчеты с покупателями" 90 6 018,00
Начислен

неоплаченный НДС по произведенной реализации нематериального актива:

исключительное право на использование базы данных

90 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" 918,00
Списывается

остаточная

стоимость

нематериального

актива для целей

бухгалтерского

учета:

исключительного права на использование базы данных

90 01 субсчет

"Нематериальные

активы"

4 722,00
Списывается накопленная амортизация по выбывающему нематериальному активу для целей бухгалтерского учета 02 субсчет "Амортизация нематериальных активов" 01 субсчет

"Нематериальные

активы"

278,00
Поступили денежные средства за реализованный товар 51 76 субсчет "Расчеты с покупателями" 3 118,00
Зачтена в счет оплаты

задолженность по

поставленным

товарно-

материальным

ценностям

60 76 субсчет "Расчеты с покупателями" 2 900,00
Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" 68 субсчет "Расчеты по НДС" 918,00
Финансовый

результат от

реализации

нематериального

актива для целей

бухгалтерского

учета

378,00

Таким образом, доход предприятия от реализации за I квартал без учета расходов для целей бухгалтерского учета составил в общей сумме 108 378 руб. ((171 100 - 26 100 - 100 000) + (29 500 - 4500 - 22 000) + (295 000 - 45 000 - 190 000) + (6018 - 918 - 4722)).

По общепринятой системе бухгалтерского учета была бы использована следующая корреспонденция бухгалтерских счетов (на примере реализации партии товара N 1 и нематериального актива).

Содержание Дебет Кредит Сумма
операции
Январь 2006 г.:
Отпущен 62 90 171 100,00
покупателям
товар:
партия N 1
Начислен 90 76 субсчет 26 100,00
неоплаченный НДС "Расчеты по
по произведенной неоплаченному
реализации НДС"
товара:
партия N 1
Списывается 90 41 100 000,00
покупная
стоимость
товара:
партия N 1
Поступили 51 62 176 100,00
денежные
средства за
реализованный
товар
Начислен в бюджет НДС по 76 субсчет "Расчеты по 68 субсчет "Расчеты по 26 100,00
реализованной неоплаченном НДС"
продукции у НДС"
Финансовый 45 000,00
результат от
реализации
товара:
партия N 1
Прочая реализация: нематериального актива
Отпущен 62 91 6 018,00
покупателям
нематериальный
актив:
исключительное
право на
использование
базы данных
Начислен 91 76 субсчет 918,00
неоплаченный НДС "Расчеты по
по произведенной неоплаченному
реализации НДС"
нематериального
актива:
исключительное
право на
использование
базы данных

Списывается

остаточная

стоимость

нематериального

актива для целей

бухгалтерского

учета:

исключительного права на использование базы данных

91 04 4 722,00
Списывается накопленная амортизация по выбывающему нематериальному активу для целей бухгалтерского учета 04 05 278,00
Поступили денежные средства за реализованный товар 51 62 3 118,00
Зачтена в счет оплаты

задолженность по

поставленным

товарно-

материальным

ценностям

60 62 2 900,00
Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции 76 субсчет "Расчеты по неоплаченном у НДС" 68 субсчет "Расчеты по НДС" 918,00
Финансовый

результат от

реализации

нематериального

актива для целей

бухгалтерского

учета

378,00

Напомним еще об одном требовании законодательства, которое важно соблюсти. Речь идет о документальном оформлении реализации товаров, работ, услуг.

Если предприятие является плательщиком НДС, то необходимо учесть требования п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, и при осуществлении реализации товаров (работ, услуг) выставить соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

<< | >>
Источник: Под ред.Касьянова А.В.. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 544 с.. 2008

Еще по теме 2.5.15. Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия:

  1. Проверка полноты учета и отражения в отчетности объемов реализации продукции и другого имущества предприятия
  2. Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями (заказчиками)
  3. Учет реализации продукции (работ, услуг) в условных денежных единицах
  4. 4.2.2. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)
  5. Реализация продукции, работ, услуг
  6. 1.7.1 Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
  7. Реализация продукции, товаров, работ и услуг
  8. 1.2. Доходы от реализации продукции (работ, услуг)
  9. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
  10. 10.7.3. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
  11. 6.1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), ее состав, структура и факторы роста
  12. 1.3. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)
  13. Учет выпуска и реализации работ и услуг
  14. 18.2. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)
  15. 18.2. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
  16. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
  17. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
  18. Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)