<<
>>

2.3.6. Заполнение листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

После формирования в Приложениях N N 1 - 5 к листу 02 основных показателей налоговой базы приступим к заполнению самого листа 02. При этом обратим внимание на некоторые нюансы его заполнения.

В листе 02 все еще присутствует строка 090, которая предназначается для отражения льгот, предусмотренных в ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

По указанной строке могут быть заявлены только две льготы, которые предусмотрены абз. 10 и 14 п. 6 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций":

- для предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие Чернобыльской и других радиационных катастроф, - прибыль, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50% общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50% общего объема, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ (льготы действуют до завершения реализации начатых и реализуемых на 1 января 2002 г.

программ по ликвидации последствий радиационных катастроф);

- для иностранных и российских юридических лиц - прибыль, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги (льгота действует на весь период выполнения целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также в соответствии с соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления, до окончания осуществления соответствующих мероприятий).

Фактически остались считанные единицы предприятий в целом по России, которые могут их применять.

Строки 120 - 130 "Налоговая база для исчисления налога".

По строке 120 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, указанной по строке 110 листа 02), строкам 100 листов 05 и строке 530 листа 06. При этом показатель строки 100 листа 02 формируется арифметически как показатель строки 060 за вычетом показателей по строкам 070, 080 и 090 листа 02 Декларации.

Обратите внимание! При получении налогоплательщиком убытка за отчетный (налоговый) период сумма этого убытка должна быть отражена в строке 120 листа 02 Декларации со знаком "минус" (п. 5.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 09.01.2007 N 1н)).

Обратите внимание! Строки 130 и 170 заполняются организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Если организация не применяет пониженные ставки в соответствии с законом субъекта Российской Федерации, то в этих строках проставляются прочерки.

Строки 210 - 230 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период".

Что показывается по этим строкам? Сводная информация об этом приведена в таблице 8.

Таблица 8
Категории налогоплательщиков Информация, отражаемая по строкам
210 - 230

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период Суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли Суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период
Организации, уплачивающие авансовые платежи только по итогам отчетного периода Суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период

Обратите внимание! Частая ошибка многих налогоплательщиков состоит в том, что в этих строках показываются суммы налога в виде фактически уплаченных авансовых платежей, а суммы, не уплаченные в бюджет, вообще не отражаются.

Это неправильно. В Декларации по налогу на прибыль состояние расчетов с бюджетом исходя из фактической уплаты налога не отражается. В Декларацию вносятся суммы, подлежащие уплате (иными словами, начисленные), т.е. налоговые обязательства.

Поскольку все платежи налога на прибыль, осуществляемые в течение года, названы законодателем авансовыми, по строке 210 "Сумма начисленных авансовых платежей налога на прибыль - всего" отражаются суммы налога в виде авансовых платежей, исчисленные по предыдущей Декларации, плюс суммы авансовых платежей за последний отчетный квартал. Так, например, в Декларации за 9 месяцев показатель этой строки будет равен сумме показателей строк 180 "Сумма исчисленного налога на прибыль - всего" и 290 "Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал - всего" Декларации за полугодие.

Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в предыдущем отчетном периоде (строки 240 - 260) в установленном порядке в уплату налога в Российской Федерации за указанный отчетный период, суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 210 - 230) уменьшают на сумму указанного зачтенного налога.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, показатель строки 230 определяют в указанном в таблице 8 порядке. При этом сумма начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта Российской Федерации в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 Приложений N 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Строки 290 - 310 "Сумма ежемесячных авансовых платежей на____ квартал"

Напомним, что налогоплательщики имеют право уплачивать налог на прибыль:

- ежеквартально с внесением ежемесячных авансовых платежей с последующим перерасчетом;

- ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли;

- ежеквартально без уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Последним вариантом уплаты налога могут воспользоваться:

- организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Основные вопросы возникают при определении размера доходов от реализации.

Согласно ст. 249 "Доходы от реализации" НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от

реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Обратите внимание! Для правильного определения суммы доходов от реализации необходимо учитывать не только строку 010 листа 02, но также строки 010 листов 05 и листа 06 Декларации.

Для решения вопроса, превысила организация сред неквартальный объем доходов от реализации 3 млн руб. или нет, необходимо брать "плавающие" кварталы. Поясним это на примере.

Пример 2.22. ООО "Альфа" в 2007 г. имело доходы от реализации 12,1 млн руб., в том числе по кварталам: I квартал - 3,2 млн, II квартал - 4,4 млн, III квартал - 2,4 млн, IV квартал - 2,1 млн руб.

В первом полугодии 2008 г. доходы от реализации составили 6,3 млн руб., в том числе в I квартале - 3,2 млн, во II квартале - 3,1 млн руб.

Для решения вопроса, должно ли ООО "Альфа" уплачивать ежемесячные авансовые платежи в первом квартале 2008 г., нужно посчитать средний за квартал объем доходов от реализации по итогам четырех предыдущих кварталов, т.е. всех кварталов 2007 г. В среднем за квартал получается более 3 млн руб., а именно

(3,2 + 4,4 + 2,4 + 2,1) : 4 = 3,025 млн руб.

Поскольку доходы от реализации в среднем за квартал (по итогам 2007 г.) превысили 3 млн руб., в I квартале 2008 г. ООО "Альфа" обязано уплачивать ежемесячные авансовые платежи .

Отметим, что обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи есть в том случае, если есть база для их исчисления. В условиях данного примера у ООО "Альфа" по итогам III квартала 2007 г. должна быть получена прибыль, ведь именно данные о прибыли III квартала

2007 г. служат основой для расчета ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2007 г. и на I квартал 2008 г. Если в III квартале 2007 г. прибыли не было, то и авансовые платежи в течение I квартала 2008 г. уплачивать не нужно.

Обратите внимание! Величина авансовых платежей на I квартал 2008 г. принимается равной величине авансовых платежей в IV квартале 2007 г. Эта величина должна быть отражена в Декларации за 9 месяцев 2007 г. Но если в 2007 г. организация не платила ежемесячные авансовые платежи, то в Декларации за 9 месяцев 2007 г. данных об авансовых платежах нет. В этом случае организация должна сообщить в налоговый орган об исчислении и уплате авансовых платежей в I квартале 2008 г. в письменном виде по произвольной форме.

Для решения вопроса о порядке уплаты налога во II квартале 2008 г. учитываем доходы от реализации за II - IV кварталы 2007 г. и I квартал 2008 г.:

(4,4 + 2,4 + 2,1 + 3,2) : 4 = 3,025 млн руб.

Значит, обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи во II квартале 2008 г.

есть.

На III квартал 2008 г. учтем доходы от реализации за второе полугодие 2007 г. и первое полугодие 2008 г.:

(2,4 + 2,1 + 3,2 + 3,1) : 4 = 2,7 млн руб.

Следовательно, обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи в III квартале

2008 г. у организации нет.

Таким образом, каждый квартал организация сначала определяет потенциальную обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи и, если такая обязанность имеется, определяет их размер в соответствии с общеустановленным порядком.

Если налогоплательщик желает уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, он должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Порядок начисления налога и авансовых платежей в 2008 г. проиллюстрируем на примере заполнения листа 02 Декларации.

Пример 2.23. У организации на I квартал 2008 г. были заявлены авансовые платежи налога на прибыль в сумме 10 000 руб., которые она должна была вносить равными долями по 1/3 в течение квартала, т.е. по 3333 руб., 28 января, 28 февраля и 28 марта.

Предположим, что организация фактически уплачивала авансовые платежи по 2000 руб. ежемесячно, т.е. всего в I квартале 2008 г. было уплачено в бюджеты 6000 руб. По итогам I квартала 2008 г. рассмотрим три варианта:

1) получена прибыль, налог с которой составил 17 000 руб.;

2) получена прибыль, налог с которой составил 8000 руб.;

3) получен убыток.

Строка листа 02 Декларации Вариант заполнения Декларации за I квартал
Наименование Код 1 2 3
Сумма исчисленного налога на прибыль 180 17 000 8 000 -
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период 210 10 000 10 000 10 000
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ 240
Сумма налога на прибыль к доплате 270 7 000 - -
Сумма налога на прибыль к уменьшению 280 - 2 000 10 000
Сумма ежемесячных авансовых платежей на II квартал 2008 г. 290 17 000 8 000 -

Теперь для каждого из трех вариантов финансовых результатов за I квартал 2008 г. представим по три возможных варианта заполнения Декларации за полугодие 2008 г. в случаях получения:

A. Прибыли, налог с которой составил 40 000 руб. Б. Прибыли, налог с которой составил 5000 руб.

B. Убытка.

Заполнение листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации за полугодие 2008 года (фрагмент)

При варианте 1
Строка листа 02 Декларации Вариант заполнения Декларации
за I

квартал

за полугодие
Наименование Код 1 А Б В
Сумма исчисленного налога на прибыль 180 17 000 40 000 5 000 -
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период 210 10 000 34 000 34 000 34 000
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ 240
Сумма налога на прибыль к доплате 270 7 000 6 000 - -
Сумма налога на прибыль к уменьшению 280 - - 29 000 34 000
Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2008 г. 290 17 000 (на II квартал) 23 000

При варианте 2
Строка листа 02 Декларации Вариант заполнения
Декларации

за I

квартал

за полугодие
Наименование Код 2 А Б В
Сумма исчисленного налога на прибыль 180 8 000 40 000 5 000 -
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период 210 10 000 16 000 16 000 16 000
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ 240
Сумма налога на прибыль к доплате 270 - 24 000 - -
Сумма налога на прибыль к уменьшению 280 2 000 - 11 000 16 000
Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2008 г. 290 8 000 (на II квартал) 32 000
Отметим, что суть вариантов 2Б и 2В одинакова.

При варианте 3
Строка листа 02 Декларации Вариант заполнения Декларации
за I

квартал

за полугодие
Наименование Код 3 А Б В
Сумма исчисленного налога на прибыль 180 - 40 000 5 000 -
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период 210 10 000 - - -
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ 240
Сумма налога на прибыль к доплате 270 - 40 000 5 000 -
Сумма налога на прибыль к уменьшению 280 10 000 - - -
Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2008 г. 290 (на II квартал) 40 000 5 000

Отметим, что суть вариантов 3А и 3Б одинакова.

При варианте 3В, когда организация получила убыток и за I квартал, и за полугодие 2008 г., ей не нужно повторно уменьшать налог по строке 280 за I полугодие 2008 г., так как все расчеты и уменьшение налога произведены в Декларации за I квартал 2008 г.

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 2.3.6. Заполнение листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций":

  1. 2.3. Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" и Приложения к нему
  2. 2.3.5. Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"
  3. Заполнение раздела 2 "Расчет единого социального налога" Декларации
  4. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога"
  5. 2.4. Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"
  6. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога"
  7. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу"
  8. 4.6.5. Заполнение раздела III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения"
  9. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)"
  10. 1.1. Изменения, внесенные в главу 25 "Налог на прибыль организаций" с 2008 года
  11. 4.6.3. Заполнение раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу"
  12. 2.5. Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК"
  13. 2.6. Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)"
  14. Порядок заполнения раздела III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (коды строк 010 - 200)
  15. Порядок заполнения раздела 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"
  16. Порядок заполнения раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период"