<<
>>

2.3.5.1. Порядок уплаты налога по обособленным подразделениям организации

С 2006 г. организациям, имеющим в пределах одного субъекта Российской Федерации несколько обособленных подразделений, предоставлено право уплачивать налог на прибыль (авансовые платежи) по месту нахождения одного из этих подразделений (далее - ответственное обособленное подразделение).

В таком случае налогоплательщик не распределяет прибыль по каждому обособленному подразделению, находящемуся на территории этого региона, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной по совокупности показателей обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта РФ.

Из нескольких обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, налогоплательщик должен выбрать одно, через которое будет уплачиваться налог в региональный бюджет. Причем эта обязанность может быть возложена и на головное подразделение организации, если оно расположено в том же регионе, что и ее обособленные подразделения.

А если налогоплательщик имеет обособленные подразделения на территории нескольких регионов?

Тогда ответственные за уплату налога на прибыль обособленные подразделения определяются в каждом субъекте РФ.

Обратите внимание! Если организация решает перейти на уплату налога на прибыль через ответственные подразделения, она должна определить ответственные обособленные подразделения в каждом субъекте Российской Федерации.

Ситуация, когда в одном субъекте РФ налог уплачивается через ответственное подразделение, а в других регионах каждым подразделением самостоятельно, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

Следует иметь в виду, что введенный с 2006 г. порядок уплаты налога через ответственные подразделения не является обязательным для всех налогоплательщиков. В ст. 288 НК РФ сохранена норма, предусматривающая уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Поэтому организация может рассчитываться с региональными бюджетами по месту нахождения каждого обособленного подразделения, не переходя на порядок уплаты через ответственное подразделение.

Внимание! Важная информация! Принятый организацией порядок уплаты налога на прибыль следует применять в течение всего налогового периода. Нельзя также в течение года менять выбранное ответственное подразделение, через которое уплачивается налог на прибыль в региональный бюджет.

Изменить порядок уплаты налога (либо сменить ответственное подразделение) можно только с нового налогового периода, подав соответствующее заявление до 31 декабря года, предшествующего переходу на новую систему уплаты налога (соответствующие изменения в п. 2 ст. 288 НК РФ были внесены Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

Минфин России в Письме от 04.02.2008 N 03-03-05/7 разъяснил, что установленный в п. 2 ст. 288 НК РФ срок направления в налоговые органы уведомлений (до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду) относится к уведомлениям о выборе ответственных обособленных подразделений при переходе налогоплательщика на новый порядок уплаты налога или при замене ответственных обособленных подразделений в случаях, не связанных с их закрытием.

Таким образом, в случае если организация не меняет порядок уплаты налога, а также не меняет ответственное обособленное подразделение, ежегодно направлять в налоговые органы уведомления, предусмотренные п. 2 ст. 288 НК РФ, не требуется.

Статьей 288 НК РФ не предусмотрена обязательная форма уведомления о смене порядка уплаты налога, поэтому такое заявление (уведомление) можно сделать в произвольной форме.

В Письме ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@ "Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций" приведены типовые формы уведомлений. Отметим, что они носят рекомендательный характер.

Организация должна проинформировать о новом порядке расчетов с региональными бюджетами все инспекции, в которых она состоит на учете (по месту нахождения всех обособленных подразделений и головной организации).

Поскольку сообщаемые сведения являются разными, разработаны два вида уведомлений.

В налоговый орган по месту учета ответственного обособленного подразделения сообщаются сведения о тех обособленных подразделениях, за которые оно будет уплачивать налог и авансовые платежи в региональный бюджет. Для этих целей предусмотрено Уведомление N 1. В нем указываются наименования этих обособленных подразделений, их местонахождение и КПП.

По месту учета всех остальных подразделений подается Уведомление N 2, в котором указывается наименование ответственного подразделения, через которое будет производиться уплата налога.

При переходе организации на уплату налога через ответственные подразделения в соответствии с Письмом ФНС России от 28.12.2005 N ММ-6-02/2005@ налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика, через которое налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации больше не уплачивается, закрывает соответствующие карточки "Расчеты с бюджетом" (далее - карточки РСБ) и передает их в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

В налоговом органе по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (головной организации) сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, переданное налоговыми органами данного субъекта РФ по месту нахождения иных обособленных подразделений, а также сальдо расчетов ответственного подразделения (головной организации) должно быть свернуто, а полученный результат отражается во вновь открытой карточке РСБ по налогу на прибыль ответственного подразделения (головной организации).

В дальнейшем возврат налога по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, в случае уплаты налога через ответственное обособленное подразделение (головную организацию), производится налоговым органом по месту нахождения ответственного подразделения (головной организации).

Данная позиция подтверждается в Письме Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/2/73.

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 2.3.5.1. Порядок уплаты налога по обособленным подразделениям организации:

  1. Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации Статья 385. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
  2. 5.11. Уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения
  3. 34. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, ИМЕЮЩИМ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
  4. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
  5. 14.8.4. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
  6. Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
  7. 4.8. Особенности исчисления и уплаты налога компаниями, у которых есть обособленные подразделения
  8. 2.5. Особенности исчисления и уплаты налога компаниями, у которых есть обособленные подразделения
  9. 10.4.5. Срок уведомления о переходе на уплату налога через ответственное обособленное подразделение
  10. 2.3.5. Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"
  11. 4.13.4. Если организация имеет обособленные подразделения
  12. Как отчитываться и платить налог обособленным подразделениям за рубежом
  13. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИМЕЮЩИХ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
  14. 29. Правовое положение и виды обособленных подразделений кредитных организаций