<<
>>

2.3.5. Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"

В соответствии со ст. 288 НК РФ организации, имеющие обособленные структурные подразделения, с 2006 г. получили возможность централизовать расчеты и уплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете.

Внимание! Важная информация! Предоставление налогоплательщику права выбора порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации сопровождается установлением для него обязанности уведомлять налоговые органы о принятом им решении.

Обратите внимание! Организациям, перешедшим с 1 января 2006 г. на централизованную уплату налога на прибыль в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ, нет необходимости представлять в налоговые органы уведомления, подтверждающие применение этого порядка уплаты налога, каждый год (Письмо ФНС России от 12.12.2006 N 18-5-09/000462, Письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-03-05/7).

Если организация не воспользовалась правом перейти на централизованную уплату налога через ответственные структурные подразделения с нового налогового периода, то тогда она осуществляет расчеты и уплату налога в прежнем порядке (по месту нахождения каждого обособленного подразделения).

Форма Приложения N 5 является унифицированной для всех организаций, имеющих обособленные подразделения.

Если организация рассчитывается по группе обособленных подразделений, то Декларация, составленная по группе обособленных подразделений, представляется в налоговый орган по месту нахождения ответственного подразделения организации.

Если налог уплачивается по месту нахождения каждого подразделения, то и Декларация подается в налоговый орган по месту постановки на учет каждого подразделения.

Если организация в течение налогового периода ликвидирует обособленное подразделение, то в этом случае по строке 031 Приложения N 5 отдельно указывается налоговая база организации без учета этого ликвидированного подразделения.

Минфин России в Письме от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43 разъяснил следующее.

Порядок постановки на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения определен п. п. 1 и 4 ст. 83, п. п. 1 и 2 ст. 84 НК РФ, п. 2.1.4 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

В соответствии с п. 1 ст. 84 НК РФ постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления по форме N 1-2-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.

При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

При этом положения части первой НК РФ разделяют обязанность организации по сообщению в налоговый орган сведений о создании обособленного подразделения, определенную положениями ст.

23 НК РФ, и обязанность организации по постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (месту осуществления деятельности организации через обособленное подразделение), определенную п. 4 ст. 83 НК РФ.

Исчисление и уплата налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, производятся с учетом особенностей, определенных ст. 288 НК РФ.

С даты постановки организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогу на прибыль начиная с того отчетного периода, к которому относится дата постановки на налоговый учет, в сроки, определенные ст. 289 НК РФ. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей установлены положениями ст. 287 НК РФ.

В аналогичном порядке прекращение обязанности по уплате налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению и представлению соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения.

С даты постановки организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогу на прибыль начиная с того отчетного периода, к которому относится дата постановки на налоговый учет, в порядке и сроки, определенные ст. 289 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/83).

Строка 001 "Является сельскохозяйственным производителем".

Отметку "V" в этой строке проставляют только налогоплательщики, имеющие статус сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Напомним, что он определяется в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

На основании ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ такие организации в 2008 г. исчисляют налог на прибыль по ставке 0%. Однако эту ставку можно применить только к налоговой базе, которая сформирована по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции.

Строка 002 "Расчет составлен".

Для определения в Декларации существующего в организации механизма уплаты налога, приходящегося на обособленные структурные подразделения, в Приложении N 5 предусмотрены специальные коды:

1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений;

2 - по обособленному подразделению;

3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода;

4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Нередко головное подразделение организации берет на себя функцию ответственного подразделения и самостоятельно уплачивает налог в региональный бюджет за все обособленные подразделения, расположенные в том же субъекте, что и само головное подразделение. В этом случае в строке 002 Приложения N 5, заполненного по головному подразделению и группе подразделений, указывается код 4, а не 2.

Обратите внимание! Если у такой организации нет подразделений в других субъектах РФ, Приложение N 5 не заполняется, поскольку налоговая база не распределяется, а вся сумма налога уплачивается по месту нахождения налогоплательщика.

Строки 010 и 020.

В данных строках отражается наименование и КПП того обособленного подразделения (головной организации), по которому заполняется Приложение N 5.

Если Приложение N 5 формируется по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, в этих строках указываются сведения только по ответственному подразделению.

Строки

30 "Налоговая база в целом по организации" и

31 "в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (руб.)".

Из строки 120 листа 02 в строку 030 Приложения N 5 переносится показатель налоговой базы по организации в целом.

Строку 031 заполняют только те организации, у которых в текущем налоговом периоде были ликвидированы обособленные подразделения.

Строка 040 "Доля налоговой базы (%)".

Доля налоговой базы определяется как средняя арифметическая величина (ст. 288 НК РФ):

- удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) по организации в целом;

- удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом.

С 1 января 2005 г. среднесписочная численность работников, расходы на оплату труда и остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитываются за отчетный (налоговый) период.

Организация, которая уплачивает налог через ответственное обособленное подразделение, долю прибыли определяет исходя из совокупности показателей всех обособленных подразделений, находящихся в конкретном субъекте РФ.

Внимание! Важная информация! В расчете удельного веса участвуют показатели остаточной стоимости амортизируемого имущества, относящегося к основным средствам.

Понятия амортизируемого имущества и основных средств приводятся в ст. ст. 256 и 257 НК

РФ.

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать, что согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства:

- переданные в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ земля не относится к объектам амортизируемого имущества.

Остаточная стоимость основных средств, исключенных из состава амортизируемого имущества по основаниям, перечисленным в п. 3 ст. 256 НК РФ, и основных средств, не относящихся к амортизируемому имуществу, в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества не участвует.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/225.

Обратите внимание! Неоднозначным является вопрос о том, участвуют ли в расчете удельного веса неотделимые улучшения арендованного имущества.

Еще в начале 2007 г. Минфин России разъяснял, что произведенные арендатором неотделимые улучшения в предоставленные в аренду объекты основных средств не являются его собственностью, и поэтому не могут учитываться для расчета удельного веса доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации-арендатора (Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/2).

Однако к концу 2007 г. позиция Минфина России изменилась. В Письме от 10.12.2007 N 03­03-06/2/221 указано: в состав объектов, стоимость которых участвует в расчете удельного веса доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, следует включать и неотделимые улучшения арендованного имущества.

Эта новая позиция представляется автору спорной, поскольку в НК РФ четко указано, что в расчете участвует амортизируемое имущество, относящееся к основным средствам. А неотделимые улучшения арендованного имущества основными средствами для арендатора не являются.

Бюджетным учреждениям необходимо учитывать, что удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества следует определять по данным налогового учета исходя из остаточной стоимости основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, а также остаточной стоимости основных средств, приобретенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемых для осуществления такой деятельности.

При этом по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств, числящимся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения прибыли не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость (Письмо Минфина России от 26.09.2007 N 03-03-06/4/138).

Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ. Средняя остаточная стоимость за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Например, при расчете налога за I квартал средняя остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля на 4 (четыре).

При составлении декларации за налоговый период (календарный год) среднегодовая остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января и на каждое первое число всех остальных месяцев налогового периода, а также на 31 декабря этого налогового периода.

Порядок расчета среднесписочной численности в 2007 - 2008 гг. определен Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 20.11.2006 N 69 (форма статистической отчетности N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников"). Показатель среднесписочной численности необходимо брать либо за налоговый, либо за отчетный период (Письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/199).

Могут ли приниматься для расчета доли прибыли, приходящейся на головной офис организации, расходы на оплату труда работников, являющихся сотрудниками головного офиса по штатному расписанию, если эти расходы относятся к затратам головного офиса, а фактическое место работы указанных сотрудников находится в другом субъекте РФ, по месту нахождения обособленного подразделения организации?

Если работники являются сотрудниками головного офиса организации по штатному расписанию и расходы на оплату их труда являются затратами головного офиса организации, автору представляется, что расходы на оплату труда указанных сотрудников могут быть приняты для расчета доли прибыли, приходящейся на головной офис организации.

При этом расходы на оплату труда сотрудников, фактическое место работы которых находится не по месту нахождения головного офиса организации, а в ином субъекте Российской Федерации, по месту нахождения обособленного структурного подразделения, принимаются для расчета доли прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/2/42.

Строка 050 "Налоговая база исходя из доли".

Умножив рассчитанную долю на общую величину налоговой базы (строка 030), получим величину налоговой базы, приходящейся на конкретное подразделение (группу подразделений) или головную организацию. Эту величину нужно отразить в строке 050 Приложения N 5.

Обратите внимание! Сумма показателей строки 050 всех Приложений N 5 должна соответствовать общей налоговой базе по организации в целом, отраженной в строке 120 листа 02.

Строка 060 "Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации".

В строке 060 указывается ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ.

В регионе может быть установлена пониженная ставка налога на прибыль. Тогда такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта РФ.

Напомним, что согласно ст. 284 НК РФ ставка может быть понижена не более чем на 4 процентных пункта.

Строка 070 "Сумма налога".

Сумма исчисленных авансовых платежей (налога) за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных о налоговой базе (строка 050) и ставке налога (строка 060). Указанная величина отражается в строке 070.

Строка 080 "Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации".

По строке 080 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. В Приложении N 5 эта величина рассчитывается так же, как и показатели строк 210 - 230 листа 02. То есть сумма начисленных авансов берется из Приложения N 5, заполненного за предыдущий отчетный период.

При этом необходимо учитывать, что если налогоплательщик учел результаты налоговой проверки Декларации за предыдущий отчетный период при составлении Декларации за текущий отчетный (налоговый) период, то суммы доначисления (уменьшения) авансовых платежей должны быть учтены в составе начисленных авансовых платежей (строки 210 - 230 листа 02) за этот отчетный (налоговый) период.

Строка 090 "Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога".

Строку 090 заполняют только те организации, которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшают сумму исчисленных авансовых платежей (налога) на величину налога, выплаченного за пределами Российской Федерации. Порядок зачета указанных сумм установлен ст. 311 НК РФ.

Сумма налога, засчитываемая в уплату налога на прибыль, распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации исходя из удельного веса суммы налога в указанные бюджеты (строки 190 и 200 листа 02) в общей сумме налога на прибыль (строка 180 листа 02).

Исчисленная сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в бюджеты субъектов Российской Федерации, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных подразделений (группе обособленных подразделений), подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации, в следующем порядке.

Часть суммы налога на прибыль, на которую уменьшается налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации за отчетный (налоговый) период, определенная в указанном выше порядке, распределяется между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе

обособленных подразделений) исходя из доли налоговой базы, указанной в строках 040 Приложений N 5 к листу 02 Декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

На указанные суммы, распределенные между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе обособленных подразделений), уменьшаются суммы налога на прибыль, исчисленные за отчетный (налоговый) период согласно Приложениям N 5 к листу 02 Декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, отраженные по строке 070. Одновременно уменьшаются данные начисленного налога, отражаемые по строке 080, на суммы налога, зачтенные в предыдущем отчетном периоде в уплату налога в Российской Федерации.

Строка 120 "Ежемесячные авансовые платежи на____ квартал".

В строке 120 налогоплательщики, отчитывающиеся ежеквартально и уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, указывают общую сумму этих платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ в следующем квартале.

Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строкам 040 Приложений N 5 (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы - исходя из долей налоговой базы соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода). Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на I квартал следующего года.

По строке 120 Приложения N 5 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом.

Обратите внимание! По данной строке отражается сумма авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащая уплате за соответствующий квартал, а не 1/3 этой суммы.

Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих Декларациях в подразделе 1.2 разд. 1.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/381.

Строка 150 "Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение, обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 288 НК РФ ("V")".

В строке 150 знак "V" проставляется только в Приложениях N 5, заполняемых по тем подразделениям, на которые возложена обязанность перечислять налог (авансовые платежи) в региональный бюджет. Эта же отметка обязательно проставляется в строке 150 Приложения N 5, формируемого по головной организации.

Пример 2.19. ООО "Альфа" имеет обособленные подразделения в Москве и Свердловской области. На территории Москвы находятся головная организация и два филиала, в Свердловской области - один филиал.

С 1 января 2006 г. организация перешла на уплату налога на прибыль через ответственные обособленные подразделения в субъекте Российской Федерации.

Предположим, что по итогам 2008 г. налоговая база по организации в целом составит 2 000 000 руб., за 9 месяцев 2008 г. - 1 200 000 руб. (справочно: прибыль за I полугодие 2008 г. составит 800 000 руб.).

Этот пример для наглядности удобней рассматривать по итогам годовой декларации.

Рассчитаем остаточную стоимость амортизируемого имущества по организации, включая обособленные подразделения (табл. 1).

Таблица 1
Период Остаточная стоимость амортизируемого имущества

(руб.)

Москва Свердловская область
Головная организация Филиал N 1 Филиал N 2
На 01.01.2008 30 000 105 000 90 000 50 000
На 01.02.2008 32 000 110 000 92 000 54 000
На 01.03.2008 34 000 112 000 95 000 51 000
На 01.04.2008 33 000 110 000 95 000 51 000
На 01.05.2008 37 000 107 000 94 000 59 000

На 01.06.2008 37 000 104 000 93 000 58 000
На 01.07.2008 35 000 106 000 94 000 57 000
На 01.08.2008 33 000 109 000 98 000 56 000
На 01.09.2008 34 000 112 000 97 000 59 000
На 01.10.2008 35 000 105 000 92 000 85 000
На 01.11.2008 36 000 110 000 90 000 83 000
На 01.12.2008 37 000 109 000 89 000 82 000
На 31.12.2008 37 000 108 000 88 000 80 000
Средняя остаточная стоимость за 2008 г. 34 615 108 231 92 846 63 462
Справочно: средняя остаточная стоимость за 9 месяцев 2008 г. 34 000 108 000 94 000 58 000

Далее определяем удельный вес среднесписочной численности работников головной организации и каждого обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (этот показатель закреплен в учетной политике организации) в целом по организации (табл. 2).

Таблица 2
Обособленное подразделение Среднесписочная численность работников за 2 008 г. (чел.) Расчет удельного веса Удельный вес среднесписочной численности работников за 2008 г.
Москва:

головная организация

34 34 : 160 = 0,2125 0,9
филиал N 1 62 62 : 160 = 0,3875
филиал N 2 48 48 : 160 = 0,3
Свердловская область 16 16 : 160 = 0,1 0,1
Всего по организации 160 - -

Определим долю прибыли, приходящуюся на каждое из обособленных подразделений, исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Исходные данные для этого по филиалам за 2008 г. приведены в табл. 3.

Таблица 3

Наименование подразделения Среднесписочная численность работников (чел.) Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения (%) Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества (руб.) Удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения (%) Доля налоговой базы (%)
Москва:

головная

организация

34 90 34 615 78,786 84,393
филиал N 1 62 108 231
филиал N 2 48 92 846
Свердловская область 16 10 63 462 21,214 15,607

По 160 100 299 154 100 -
организации в
целом

Допустим, что за 9 месяцев 2008 г. получены следующие данные:

- удельный вес среднесписочной численности работников:

подразделения г. Москвы - 88%, филиал в Свердловской области - 12%;

- удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества:

подразделения г. Москвы - 80,272%, филиал в Свердловской области - 19,728%;

- доля налоговой базы:

подразделения г. Москвы - 84,136% ((88 + 80,272) : 2), филиал в Свердловской области - 15,864% ((12 + 19,728) : 2).

Налогооблагаемая прибыль по итогам 2008 г. - 2 000 000 руб. Следовательно, сумма прибыли, приходящаяся на каждое из подразделений, составит по подразделениям:

- г. Москвы (ответственное подразделение - головная организация) - 1 687 860 руб. (2 000 000 руб. x 0,84393);

- Свердловской области - 312 140 руб. (2 000 000 руб. x 0,15607).

Приведем данные для заполнения Приложений N 5 Декларации ООО "Альфа" за 2008 г., составив для этого предварительную разработочную табл. 4.

Таблица 4 (руб.)

Подразделение 2008 г. Авансовые платежи на IV квартал

2008 г. и

I квартал

2009 г.

Справочно: начислено налога по Декларации за 9 мес. 2008 г. Сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ к доплате
Налоговая база Сумма налога в бюджет субъекта РФ (по ставке 17,5%)
Москва 1 687 860 (2 000 000 х 84,393%) 295 376 58 895 (70 000 х 84,136%) 176 686 (1 200 000 х 17,5% х 84,136%) 59 795 (295 376 - 58 895 - 176 686)
Свердловская область 312 140 (2 000 000 х 15,607%) 54 624 11 105 (70 000 х 15,864%) 33 314 (1 200 000 х 17,5% х 15,864%) 10 205 (54 624 -

11 105 - 33 314)

В целом по организации 2 000 000 350 000 (2 000 000 х

17,5%)

70 000 (400 000 х 17,5%) 210 000 (1 200 000 х

17,5%)

70 000 (350 000 - 70 000 - 210 000)

Обратите внимание! Суммы ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал (в данном случае - на IV квартал 2008 г.) распределяются исходя из долей налоговой базы по Декларации отчетного периода (в данном случае - за 9 месяцев 2008 г.). Об этом говорится также в Письме ФНС России от 18.10.2005 N ММ-6-02/876@.

В нашем примере они рассчитаны исходя из прибыли за III квартал 2008 г. - 400 000 руб. (1 200 000 руб. - 800 000 руб.) и долей налоговой базы: по подразделениям г. Москвы - 84,136% и филиала в Свердловской области - 15,864%. Таким образом, авансовые платежи на IV квартал 2008 г. и I квартал 2009 г. (в равных суммах) составят:

КПП

по подразделениям г. Москвы - 58 895 руб. (400 000 руб. x 17,5% x 84,136%); по филиалу в Свердловской области - 11 105 руб. (400 000 руб. x 17,5% x 15,864%). Заполним Приложения N 5 к листу 02 по обособленным подразделениям ООО "Альфа" за 2008 г.

Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" к листу 02 Декларации за 2008 год (фрагмент)

Для подразделений г. Москвы

і----------- 1—г

ИНН

51006136

Стр.

Форма по КНД 1151006

Раздел 00205

Приложение N 5 к Листу 02

Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные

подразделения

Налогоплательщики, не имеющие обособленных подразделений, Приложение N 5 к Листу 02 не представляют

Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001)

Расчет составлен: (код строки 002)

(вставить необходимый код)

1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений

2 - по обособленному подразделению

3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода

Показатели
Код строки
Значение показателя

Наименование обособленного подразделения или обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в

4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации

J

соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений 010 ООО "Альфа"
020
Налоговая база в целом по организации (руб.), 030 2 000 000
в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (руб.) 031 _
Доля налоговой базы (%) 040 84,393
Налоговая база исходя из доли (руб.) 050 1 687 860
Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации 060 17,5
Сумма налога (строка 050 x строка 060 : 100) (руб.) 070 295 376
Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) 080 235 581
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.) 090 -
Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки

070) (руб.)

100 59 795
Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090) - строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки

070 (руб.)

110 -
Ежемесячные авансовые платежи на квартал (руб.) 120 -
Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы: в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) 130 -
в местный бюджет (руб.) 140 -
Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение, обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК ("V") 150 V

Не забудьте, что строка 120 "Ежемесячные авансовые платежи на____ квартал" в указанном

Приложении, как и аналогичная строка в листе 02 Декларации за налоговый период (год), не заполняется. Данные берутся из Декларации за 9 месяцев 2008 г.

КПП

Для филиала в Свердловской области

Т—г

ИНН

51006136

Стр.

Форма по КНД 1151006

Раздел 00205

Приложение N 5 к Листу 02

Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные

подразделения

I----------------------------------------------------- 1

[Налогоплательщики, не имеющие |

обособленных подразделений, Приложение N 5 к Листу 02 не представляют

Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001)

Расчет составлен: (код строки 002) 2

(вставить необходимый код)

1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений

2 - по обособленному подразделению

3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода

4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации

Показатели Код строки Значение показателя
1 2 3
Наименование обособленного подразделения или обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений 010 Филиал в Свердловской области
020
Налоговая база в целом по организации (руб.), 030 2 000 000
в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (руб.) 031 _
Доля налоговой базы (%) 040 15,607
Налоговая база исходя из доли (руб.) 050 312 140
Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации 060 17,5
Сумма налога (строка 050 x строка 060 : 100) (руб.) 070 54 624
Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) 080 4 4 41 9
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.) 090 -
Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки

070) (руб.)

100 10 205
Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090) - строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки

070 (руб.)

110
Ежемесячные авансовые платежи на квартал (руб.) 120 -
Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы: в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) 130 -
в местный бюджет (руб.) 140 -
Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение, обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК ("V") 150 V

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 2.3.5. Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения":

  1. 2.3. Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" и Приложения к нему
  2. Порядок заполнения раздела 1 "Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика"
  3. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу"
  4. Раздел 1 "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика"
  5. 5.11. Уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения
  6. 2.3.6. Заполнение листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций"
  7. 2.6. Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)"
  8. Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"
  9. 2.4. Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"
  10. Раздел 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету,иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)"
  11. 1.1. Изменения, внесенные в главу 25 "Налог на прибыль организаций" с 2008 года
  12. 34. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, ИМЕЮЩИМ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
  13. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
  14. Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
  15. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИМЕЮЩИХ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
  16. 14.8.4. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
  17. 2.5. Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК"
  18. Заполнение раздела 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации и раздела 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации
  19. 2.9. Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" Декларации