<<
>>

18.3. Реализация предмета залога

При реализации залогодержателем предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, НДС начисляется только на разницу между доходом от реализации и расходом в форме залога в качестве обеспечения обязательств.
Отметим, что прежде налоговые органы требовали начислять НДС на всю выручку от продажи невостребованного залога.
Пример. Организация, выдавшая беспроцентный заем под залог товаров, реализовала с публичных торгов невостребованные залогодателем товары за 600 000 руб. Оценочная стоимость залога и задолженность по займу составляют 400 000 руб. НДС, который организация обязана начислить по этой операции, равен:
(600 000 руб. - 400 000 руб.) x 18% = 36 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета данная операция отражена следующими проводками:
Дебет 58 Кредит 51
- 400 000 руб. - выдан заем под залог товаров;
Дебет 008
- 400 000 руб. - получены в залог материалы;
Кредит 008
- 400 000 руб. - переданы на публичные торги заложенные товары;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с организатором торгов", Кредит 76, субсчет "Расчеты по залогу"
- 600 000 руб. - отражена задолженность организатора торгов за проданные товары;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по залогу", Кредит 58
- 400 000 руб. - погашена задолженность по займу;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по залогу", Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 200 000 руб. (600 000 - 400 000) - отражен доход от реализации предмета залога;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 36 000 руб. - начислен НДС по проданному невостребованному залогу;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с организатором торгов"
- 600 000 руб. - получена выручка от продажи заложенных товаров.
Если же залогодержатель продает предмет залога из-за того, что залогодатель с ним своевременно не рассчитался, НДС залогодержатель начислять не должен. Это обязанность залогодателя.
Пример. ООО "Залогодержатель" предоставил беспроцентный заем ЗАО "Залогодатель" на месяц в сумме 1 000 000 руб. В обеспечение исполнения обязательства по погашению займа ЗАО "Залогодатель" должно передать в залог ООО "Залогодержатель" товары, себестоимость которых составляет 1 000 000 руб. Такова же их оценочная стоимость по договору залога.
В срок, установленный договором займа, ЗАО "Залогодатель" заем не погасило. На залог было обращено взыскание, и товары были проданы с публичных торгов за 1 416 000 руб. (в том числе НДС - 216 000 руб.). ООО "Залогодержатель" из выручки от реализации товаров удержало задолженность по займу, а сумму превышения выручки над суммой займа перечислило на счет ЗАО "Залогодатель".
На счетах бухгалтерского учета ООО "Залогодержатель" сделаны следующие записи:
Дебет 58 Кредит 51
- 1 000 000 руб. - выдан заем под залог товаров;
Дебет 008
- 1 000 000 руб. - получены в залог материалы;
Кредит 008
- 1 000 000 руб. - переданы на публичные торги заложенные товары;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с организатором торгов", Кредит 76, субсчет "Расчеты по залогу"
- 1 416 000 руб. - отражена задолженность организатора торгов за проданные товары;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с организатором торгов"
- 1 416 000 руб. - получена выручка от продажи заложенных товаров;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по залогу", Кредит 58
- 1 000 000 руб. - погашена задолженность по займу;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по залогу", Кредит 51
- 416 000 руб. (1 416 000 - 1 000 000) - возвращена залогодателю разница между выручкой от продажи предмета залога и суммой займа.
На счетах бухгалтерского учета ЗАО "Залогодатель" сделаны следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 66
- 1 000 000 руб. - получен заем;
Дебет 45 Кредит 41
- 1 000 000 руб. - переданы товары в залог;
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 1 416 000 руб. - реализованы товары с публичных торгов;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 45
- 1 000 000 руб. - списана себестоимость товаров;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 216 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товаров;
Дебет 76 Кредит 62
- 1 416 000 руб. - отражена задолженность залогодержателя за реализованные товары;
Дебет 66-1 Кредит 76
- 1 000 000 руб. - погашен заем;
Дебет 51 Кредит 76
- 416 000 руб. - получена выручка от продажи товаров за вычетом суммы займа.
<< | >>
Источник: Филина Ф.Н, Толмачев И.А.. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 416 с.. 2008

Еще по теме 18.3. Реализация предмета залога:

  1. 9.3. Реализация предмета залога
  2. Залог предмета лизинга.
  3. 9.1.5. Залог
  4. 18.1.5. Залог
  5. 49. Договор залога
  6. Залог
  7. Залог имущества.
  8. Залог
  9. 20.2.1. Формы залога
  10. Залог
  11. Зарегистрированный залог
  12. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  13. Финансирование под залог имущества
  14. 7.3. Операции под залог ценных бумаг
  15. 18.1. Правовые основы посреднической деятельности и залога
  16. 9.1. Правовые основы посреднической деятельности и залога
  17. Финансирование под залог дебиторской задолженности
  18. Главный (первичный) ипотечный залог
  19. 85. Реальные договоры: ссуда (commodatum) и залог (pignus)