<<
>>

18.2.1. Посредник действует от своего имени

Если посредник, действующий от своего имени, покупает товар для комитента или принципала, то накладные и счета-фактуры по приобретенным товарам, работам или услугам оформляются на имя посредника.
Соответственно, счета-фактуры, полученные от продавца, посредник регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур. Это прописано в п. 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Поскольку покупателем товара считается комитент или принципал, именно у него возникает право принять к вычету НДС, входящий в стоимость товаров. Поэтому комиссионер выставляет комитенту (принципалу) от своего имени счет-фактуру, в который переносятся данные из счета-фактуры, полученного от продавца. В этот же счет-фактуру можно включить стоимость доставки товара, другие расходы, которые комитент обязан компенсировать комиссионеру, а также посредническое вознаграждение. Данный счет-фактуру комитент (принципал) регистрирует в своей книге покупок.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения.

Комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета- фактуры, выставленные покупателю.

Если посредник укажет свое вознаграждение в отдельном счете-фактуре, то счет-фактура, в котором указана стоимость товара, купленного для комитента (принципала), в книге продаж у посредника не регистрируется.

Комитент (принципал) принимает к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) после того, как примет товары (работы, услуги) к бухгалтерскому учету и получит счет- фактуру по товару, выставленный посредником.

НДС по вознаграждению посредника комитент (принципал) принимает к вычету после того, как утвердит отчет посредника и получит соответствующий счет-фактуру.
Посредник должен начислить НДС по своему вознаграждению, когда утвержден отчет.

Пример. ООО "Посредник" купило по договору комиссии для ООО "Комитент" партию товаров за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Комиссионное вознаграждение составляет 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

ООО "Посредник" получило счет-фактуру от продавца. Этот документ был зарегистрирован в книге учета полученных счетов-фактур. Бухгалтер ООО "Посредник" выставил на имя ООО "Комитент" счет-фактуру, в котором указана стоимость купленных для комитента товаров и комиссионное вознаграждение. Общая сумма по этому договору составила 649 000 руб. (590 000 + 59 000). А НДС по этому счету-фактуре равен 99 000 руб. (90 000 + 9000). В книге продаж ООО "Посредник" данный счет-фактура был зарегистрирован только на сумму комиссионного вознаграждения - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

В свою очередь, ООО "Комитент" зарегистрировало полученный от ООО "Посредник" счет- фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок.

На счетах бухгалтерского учета ООО "Посредник" сделаны следующие записи:

Дебет 62, субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 76

- 590 000 руб. - куплены товары для ООО "Комитент";

Дебет 76 Кредит 51

- 590 000 руб. - оплачены товары, купленные для ООО "Комитент";

Дебет 62, субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 59 000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - начислен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты с комитентом"

- 649 000 руб. - поступили от комитента деньги за товары и комиссионное вознаграждение.

На счетах бухгалтерского учета ООО "Комитент" покупка товаров через посредника

отражена следующими проводками:

Дебет 41 Кредит 60, субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 500 000 руб.

(590 000 - 90 000) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 90 000 руб. - отражен НДС по товарам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 90 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным товарам на основании счета- фактуры, выставленного от имени ООО "Посредник";

Дебет 44 Кредит 60, субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - списано на затраты комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 9000 руб. - отражен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 9000 руб. - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению на основании счета- фактуры, выставленного от имени ООО "Посредник";

Дебет 60, субсчет "Расчеты с комиссионером", Кредит 51

- 649 000 руб. - перечислены деньги комиссионеру.

Комитент (принципал) может перечислить посреднику деньги авансом. В этом случае посреднику надо начислить НДС только по предоплате, полученной в счет его вознаграждения (ст. 167 Налогового кодекса РФ). Сумма НДС в таком случае рассчитывается по ставке 18%/118%, как это предписывает п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ. На сумму же, которая была перечислена для оплаты товаров, НДС начислять не нужно, поскольку эти деньги посреднику не принадлежат.

Пример. ООО "Агент" по агентскому договору, в котором ООО "Агент" выступает от своего имени, купило для ООО "Принципал" партию товаров за 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.). Вознаграждение агента составляет 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.). При этом ООО "Принципал" перечислило авансом на расчетный счет ООО "Агент" деньги за товар и вознаграждение - 908 600 руб. (826 000 + 82 600).

ООО "Агент", получив предоплату от ООО "Принципал", составило в одном экземпляре и зарегистрировало в книге продаж счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения.

Когда товар был куплен, ООО "Агент" получило от продавца счет-фактуру на свое имя. Этот документ был зарегистрирован в книге учета полученных счетов-фактур. Бухгалтер ООО "Агент" выставил на имя ООО "Принципал" счет-фактуру, в котором указана стоимость купленных для комитента товаров и комиссионное вознаграждение. Общая сумма по этому договору составила 908 600 руб. А НДС по этому счету-фактуре равен 138 600 руб. (126 000 + 12 600). В книге продаж ООО "Агент" данный счет-фактура был зарегистрирован только на сумму комиссионного вознаграждения. Одновременно в книге покупок ООО "Агент" был зарегистрирован счет-фактура, оформленный при получении предоплаты.

ООО "Принципал" зарегистрировало полученный от ООО "Агент" счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок.

На счетах бухгалтерского учета ООО "Агент" сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Предоплаты"

- 908 600 руб. - поступила предоплата по товарам и агентскому вознаграждению;

Дебет 76, субсчет "НДС с предоплат", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 12 600 руб. (82 600 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС по авансированному вознаграждению;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с принципалом", Кредит 76, субсчет "Расчеты с продавцами"

- 826 000 руб. - куплены товары для ООО "Принципал";

Дебет 76, субсчет "Расчеты с продавцами", Кредит 51

- 826 000 руб. - оплачены товары, купленные для ООО "Принципал";

Дебет 62, субсчет "Расчеты с принципалом", Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 82 600 руб. - начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 12 600 руб. - начислен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, субсчет "НДС с предоплат"

- 12 600 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Дебет 62, субсчет "Предоплаты", Кредит 62, субсчет "Расчеты с принципалом"

- 908 600 руб. - зачтена предоплата.

На счетах бухгалтерского учета ООО "Принципал" покупка товаров через посредника отражена следующими проводками:

Дебет 60, субсчет "Предоплаты", Кредит 51

- 908 600 руб. - перечислены деньги комиссионеру;

Дебет 41 Кредит 60, субсчет "Расчеты с агентом"

- 700 000 руб. (826 000 - 126 000) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с агентом"

- 126 000 руб. - отражен НДС по товарам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 126 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным товарам на основании счета- фактуры, выставленного от имени ООО "Агент";

Дебет 44 Кредит 60, субсчет "Расчеты с агентом"

- 70 000 руб. (82 600 - 12 600) - списано на затраты агентское вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с агентом"

- 12 600 руб. - отражен НДС по агентскому вознаграждению;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 12 600 руб. - принят к вычету НДС по агентскому вознаграждению на основании счета- фактуры, выставленного от имени ООО "Агент";

Дебет 60, субсчет "Расчеты с агентом", Кредит 60, субсчет "Предоплаты"

- 908 600 руб. - зачтена предоплата.

Посредник, применяющий упрощенную систему налогообложения, также получает счет- фактуру от продавца товаров, купленных для комитента (принципала). Затем посредник от своего имени выставляет комитенту (принципалу) счет-фактуру, в который перенесены данные из счета- фактуры продавца. А комитент регистрирует этот счет в книге покупок и принимает к вычету НДС.

Посредник, работающий по упрощенной системе налогообложения, НДС, указанный в счете- фактуре, который выставлен на имя комитента (принципала), в бюджет не перечисляет, поскольку эта операция не связана для посредника с реализацией товаров (работ, услуг).

Пример. Комиссионер, работающий по упрощенной системе налогообложения, по поручению комитента - плательщика НДС приобрел партию товара за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Продавец выставил на имя комиссионера счет-фактуру. Затем комиссионер выставил от своего имени комитенту счет-фактуру, в который перенесены данные из счета-фактуры, полученного от продавца.

Комитент зарегистрировал счет-фактуру, полученный от комиссионера, в книге покупок и принял к вычету НДС по товару.

Если посредник продает от своего имени товары комитента (принципала), то покупателю выставляется счет-фактура от имени посредника. Один экземпляр этого счета-фактуры передается покупателю, а второй экземпляр регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур. Поскольку посредник не начисляет НДС по реализованным товарам комитента (принципала), данный счет-фактура в книге продаж посредника не регистрируется.

После утверждения отчета посредник выставляет на имя комитента (принципала) счет- фактуру на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру посредник регистрирует в книге продаж.

Комитент (принципал) регистрирует счет-фактуру на сумму вознаграждения в журнале полученных счетов-фактур и в книге покупок в день утверждения отчета посредника. Помимо этого, комитент (принципал) выставляет на имя посредника счет-фактуру на сумму, которая была получена от покупателей. Пункт 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, гласит, что данный счет-фактуру посредник отражает только в журнале регистрации полученных счетов- фактур.

НДС по реализованным через посредника товарам комитент (принципал) начисляет к уплате в бюджет. При этом счет-фактура, выставленный на имя посредника, регистрируется в книге продаж.

Пример. ЗАО "Комитент" передало ЗАО "Комиссионер" на реализацию по стоимости 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) партию товаров. Их себестоимость равна 350 000 руб. Вознаграждение комиссионера составляет 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Вознаграждение комиссионер удерживает из выручки от продажи товаров. Товары были реализованы по цене, указанной в договоре комиссии.

ЗАО "Комиссионер" выставило счет-фактуру покупателю товаров на 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Этот счет-фактуру ЗАО "Комиссионер" зарегистрировало в журнале выставленных счетов-фактур. ЗАО "Комиссионер" составило отчет и представило его ЗАО "Комитент" на утверждение. Когда отчет был утвержден, ЗАО "Комиссионер" выставило комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Этот счет-фактура зарегистрирован у комиссионера в книге продаж и журнале выставленных счетов- фактур.

Утвердив отчет ЗАО "Комиссионер", ЗАО "Комитент" выставило на имя ЗАО "Комиссионер" счет-фактуру на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Этот счет-фактуру ЗАО "Комитент" зарегистрировало в книге продаж и в журнале выставленных счетов-фактур, а ЗАО "Комиссионер" - в журнале полученных счетов-фактур.

Получив счет-фактуру от ЗАО "Комиссионер" на сумму комиссионного вознаграждения, ЗАО "Комитент" зарегистрировало его в книге покупок и в журнале полученных счетов-фактур.

На счетах бухгалтерского учета ЗАО "Комиссионер" сделаны следующие записи:

Дебет 004

- 590 000 руб. - получены товары на реализацию;

Кредит 004

- 590 000 руб. - отгружены товары покупателю;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с покупателями"

- 590 000 руб. - оплачены товары;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 62, субсчет "Расчеты с комитентом"

- 590 000 руб. - отражена задолженность перед комитентом за реализованные товары;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 59 000 руб. - отражено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - начислен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 51

- 531 000 руб. (590 000 - 59 000) - перечислены деньги ЗАО "Комитент".

На счетах бухгалтерского учета ЗАО "Комитент" сделаны следующие записи:

Дебет 45 Кредит 43

- 350 000 руб. - отгружены товары в адрес комиссионера;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 590 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 45

- 350 000 руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 44 Кредит 60, субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - отражено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 9000 руб. - отражен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44

- 50 000 руб. - списана на реализацию сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 9000 руб. - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 51 Кредит 60, субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 531 000 руб. - поступила выручка от реализации товаров за вычетом комиссионного вознаграждения";

Дебет 60, субсчет "Расчеты с комиссионером", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями"

- 590 000 руб. - зачтена задолженность покупателя.

Если покупатель перечисляет посреднику предоплату за товары комитента (принципала), у посредника возникает вопрос с исчислением НДС по сумме вознаграждения, которая заложена в авансе. На наш взгляд, обязанность начислить налог у посредника появляется, если в договоре указано, что из суммы предоплаты посредник имеет право удержать свое вознаграждение еще до отгрузки товара в адрес покупателя. Это объясняется тем, что все полученное посредником при расчетах за товар комитента (принципала) принадлежит комитенту (принципалу). Поэтому посредник не имеет права распоряжаться суммой предоплаты без разрешения комитента (принципала). Аналогичный вывод был сделан в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2004 г. N А19-12348/03-43-Ф02-484/04-С1. Судьи заявили, что ст. ст. 996, 1005 и 1011 Гражданского кодекса РФ предусмотрено: как товар, так и денежные средства, поступившие комиссионеру, являются собственностью комитента. Комиссионеру принадлежит только комиссионное вознаграждение, выплаченное по договору. В договоре комиссии было предусмотрено, что комитент оплачивает услуги комиссионера на момент отгрузки при поставке товаров. Таким образом, налоговая база по НДС возникает у комиссионера только в момент получения комиссионного вознаграждения, то есть после отгрузки товаров.

Вместе с тем комитент (принципал) должен начислить НДС с предоплаты, полученной посредником, поскольку ему принадлежит все полученное посредником по сделке. Для того чтобы комитент (принципал) смог начислить НДС с предоплаты, посредник должен сообщить ему о полученном авансе.

Пример. ООО "Принципал" передало ООО "Агент" на реализацию по стоимости 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.) партию товаров. Их себестоимость равна 800 000 руб. Вознаграждение агента составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). По условиям договора вознаграждение ООО "Агент" удерживает из выручки от продажи товаров после их отгрузки покупателю. Товары были реализованы по цене, указанной в агентском договоре. Покупатель оплатил товары авансом. Деньги были зачислены на счет ООО "Агент".

В момент отгрузки товара ООО "Агент" выставило счет-фактуру покупателю на 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Этот счет-фактуру ООО "Агент" зарегистрировало в журнале выставленных счетов-фактур. ООО "Агент" составило отчет и представило его ООО "Принципал" на утверждение. Когда отчет был утвержден, ООО "Агент" выставило принципалу счет-фактуру на сумму своего вознаграждения - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Этот счет-фактура зарегистрирован у ООО "Агент" в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур.

Узнав о предоплате, поступившей на расчетный счет ООО "Агент", ООО "Принципал" составило в одном экземпляре и зарегистрировало в книге продаж счет-фактуру на сумму аванса. Утвердив отчет ООО "Агент", ООО "Принципал" выставило на имя ООО "Агент" счет-фактуру на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Этот счет-фактуру ООО "Принципал" зарегистрировало в книге продаж и в журнале выставленных счетов-фактур, а ООО "Агент" - в журнале полученных счетов-фактур. А счет-фактуру, оформленный по предоплате, ООО "Принципал" после отгрузки товара зарегистрировало в книге покупок.

Счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения ООО "Принципал" зарегистрировало в книге покупок и в журнале полученных счетов-фактур.

На счетах бухгалтерского учета ООО "Агент" сделаны следующие записи:

Дебет 004

- 1 180 000 руб. - получены товары на реализацию;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с покупателями"

- 1 180 000 руб. - оплачены товары;

Кредит 004

- 1 180 000 руб. - отгружены товары покупателю;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 62, субсчет "Расчеты с комитентом"

- 1 180 000 руб. - отражена задолженность перед принципалом за реализованные товары;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 118 000 руб. - отражено агентское вознаграждение;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС по агентскому вознаграждению;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с принципалом", Кредит 51

- 531 000 руб. (590 000 - 59 000) - перечислены деньги ООО "Принципал".

На счетах бухгалтерского учета ООО "Принципал" сделаны следующие записи:

Дебет 45 Кредит 43

- 800 000 руб. - отгружены товары в адрес агента;

Дебет 60, субсчет "Расчеты с агентом", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями"

- 1 180 000 руб. - получена предоплата на расчетный счет ООО "Агент";

Дебет 76, субсчет "НДС по предоплатам", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с предоплаты, поступившей на расчетный счет агента;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, "НДС по предоплатам"

- 180 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 45

- 800 000 руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 44 Кредит 60, субсчет "Расчеты с агентом"

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражено агентское вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с агентом"

- 18 000 руб. - отражен НДС по вознаграждению агента;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44

- 100 000 руб. - списана на реализацию сумма агентского вознаграждения;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по вознаграждению агента;

Дебет 51 Кредит 60, субсчет "Расчеты с агентом"

- 1 062 000 руб. (1 180 000 - 118 000) - поступила выручка от реализации товаров за вычетом агентского вознаграждения.

Отметим, что дополнительная выгода, которую получил посредник, продав товар по цене, превышающей указанную в договоре, облагается НДС по тем же правилам, что и посредническое вознаграждение.

Определенные сложности представляет ситуация, когда посредник, выступающий от своего имени, применяет упрощенную систему налогообложения. Организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, освобождены от уплаты НДС ст. 346.11 Налогового кодекса РФ. Это означает, что они не должны выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж. Поэтому, если посредник выставит комитенту (принципалу) счет-фактуру по своему вознаграждению с НДС, ему придется перечислить налог в бюджет, как того требует п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. А Минфин России в Письме от 11 мая 2004 г. N 04-03-11/71 указал, что при расчете включать в расходы по упрощенной системе налогообложения можно только те налоги, по которым организация является налогоплательщиком. А поскольку посредник в рассматриваемой ситуации плательщиком НДС не является, он не имеет права включать в расходы НДС, который был неправомерно выделен в счете-фактуре.

Комитент (принципал) теоретически может принять к вычету НДС по вознаграждению, указанный в счете-фактуре посредника, применяющего упрощенную систему налогообложения. Ведь право на вычет НДС не связано с тем, является продавец услуг налогоплательщиком или нет. Однако право на вычет, возможно, придется отстаивать в суде. Отметим, что в данном случае судебная практика сложилась благоприятно для комитентов и принципалов (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 января 2005 г. по делу N Ф04- 9273/2004(7544-А70-31)).

Вместе с тем посредник, работающий по упрощенной системе налогообложения, имеет полное право выставить покупателю счет-фактуру на сумму товаров, проданных по поручению комитента - плательщика НДС. Это разъяснено в Письме Минфина России от 22 марта 2005 г. N 03-04-14/03. Чиновники сообщили, что из п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, следует, что комиссионеры, осуществляющие продажу товаров от своего имени, должны выставлять счета- фактуры по товарам на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам.

Данный порядок оформления счетов-фактур следует применять также посредникам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения.

Посредник, уплачивающий единый налог, не должен начислять НДС по счету-фактуре, выставленному от его имени покупателю. Это обязанность комитента (принципала), который является собственником денежных средств, полученных от продажи товаров.

Счет-фактуру на имя покупателя посредник, работающий по упрощенной системе налогообложения, выписывает в двух экземплярах. Один из них получает покупатель, а второй передается комитенту (принципалу). Посредник данный счет нигде не регистрирует, поскольку не ведет журнал полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

Комитент (принципал) выставляет на имя посредника счет-фактуру, в который перенесены данные из счета-фактуры, выставленного посредником покупателю. Данный счет-фактуру комитент (принципал) регистрирует в книге продаж.

Пример. Комиссионер, работающий по упрощенной системе налогообложения, продал покупателю партию товара по поручению комитента - плательщика НДС за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

При отгрузке товара комиссионер выставил на имя покупателя от своего имени счет-фактуру на всю сумму проданного товара. Второй экземпляр этого счета был передан комитенту, который перенес данные из этого счета-фактуры в счет-фактуру, выставленный на имя комиссионера. Счет-фактура, составленный комитентом, зарегистрирован в его книге продаж.

Таким образом, покупатель принял к вычету НДС по товарам на основании счета-фактуры, выставленного комиссионером. А комитент начислил НДС по счету-фактуре, в который были перенесены сведения из счета-фактуры, выставленного комиссионером.

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н, Толмачев И.А.. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 416 с.. 2008

Еще по теме 18.2.1. Посредник действует от своего имени:

  1. 9.2.1. Посредник действует от своего имени
  2. 18.2.2. Посредник действует от имени доверителя (принципала)
  3. 9.2.2. Посредник действует от имени доверителя (принципала)
  4. Ненадлежащее использование имени аудитора
  5. 34. Следственные действия. Виды следственных действий, участие понятых в следственных действиях. Протокол следственного действия
  6. Перенос бренда и изменение имени
  7. Изменение имени и перенос бренда
  8. Выбор имени для сильного бренда
  9. «Что в имени тебе моем?»
  10. Измерение ценности своего времени
  11. Запуск своего бизнеса
  12. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СВОЕГО РЫНКА