<<
>>

17.1. Передача имущества в уставный капитал

Пункт 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ гласит, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в следующих случаях.

При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов нужно восстановить НДС.

При этом по основным средствам и нематериальным активам восстанавливать следует суммы налога в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановленный НДС вправе принять к вычету принимающая организация. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Добавим, что в случаях, установленных п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (то есть в том числе и при передаче в уставный капитал), передающая сторона должна зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого НДС ранее был принят к вычету. Счет-фактура регистрируется на сумму восстановленного НДС (п. 16 Правил). При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно (Письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-04-09/22).

Однако получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества (имущественного права), и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация этих документов в книге покупок производится в момент возникновения права на налоговый вычет (п. п. 5, 8 Правил).

Пример. ООО "Альфа" является одним из учредителей ООО "Сигма". В качестве вклада в уставный капитал новой фирмы ООО "Альфа" внесло основное средство. Его балансовая стоимость составляет 800 000 руб. А сумма начисленной к моменту передачи в уставный капитал амортизации - 200 000 руб. Денежная оценка вклада составила 900 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета ООО "Альфа" сделаны следующие записи:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"

- 800 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 200 000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 76 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 600 000 руб. (800 000 - 200 000) - списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 58 Кредит 76

- 900 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал;

Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 300 000 руб. (900 000 - 600 000) - отражено превышение договорной стоимости имущества над его остаточной стоимостью;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 108 000 руб. (600 000 руб. x 18%) - восстановлен НДС по основному средству, переданному в уставный капитал.

На счетах бухгалтерского учета ООО "Сигма" сделаны следующие записи:

Дебет 75 Кредит 80

- 900 000 руб. - отражена задолженность ООО "Альфа" по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 75

- 792 000 руб. (900 000 - 108 000) - отражено основное средство по стоимости, согласованной учредителями, за вычетом НДС, который принимается к вычету;

Дебет 01 Кредит 08

- 792 000 руб. - принято к учету основное средство;

Дебет 19 Кредит 75

- 108 000 руб. - отражен НДС, восстановленный учредителем;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 108 000 руб. - принят к вычету НДС, восстановленный учредителем.

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н, Толмачев И.А.. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 416 с.. 2008

Еще по теме 17.1. Передача имущества в уставный капитал:

  1. 3.12.1. Передача имущества в уставный капитал
  2. 8.1. Передача имущества в уставный капитал
  3. 1.1.5. Доходы, получаемые при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
  4. 1.5. Доходы, получаемые при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
  5. 8.6.1. Передача имущества в уставный капитал другой организации
  6. 7.1. Передача имущества в уставный капитал другой организации
  7. Статья 277. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
  8. § 1. НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации
  9. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧАЕМЫМ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ (СТ. 277 НК РФ)
  10. 5.10.3. Передача основных средств в уставный капитал другой фирмы
  11. Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал
  12. Передача ценных бумаг в уставный капитал другой организации
  13. Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал