<<
>>

16.4.5. Составление счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Единственное исключение сделано лишь для авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Согласно п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ претендовать на право не исчислять НДС с авансов могут лишь те экспортеры, которые производят товары, перечисленные в Перечнях, утвержденных Постановлениями Правительства РФ от 21 августа 2001 г. N 602 и от 16 июля 2003 г. N 432.
В соответствии с п. 18 Правил продавец при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав составляет счет-фактуру, который регистрирует в книге продаж.
Счет-фактура на аванс выписывается в одном экземпляре и подлежит регистрации у продавца в журнале регистрации счетов-фактур выданных и книге продаж. Покупателю, перечислившему аванс, такой счет-фактура не передается. При этом обратите внимание, что получатель аванса в обязательном порядке должен заполнить графу "К расчетно-платежному документу", указав дату и номер платежного поручения или иного документа, подтверждающего поступление денежных средств.
При этом сумма НДС должна определяться расчетным методом. А налоговая ставка в этом случае будет равна процентному отношению налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
На основании п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным методом. Поэтому при составлении счета-фактуры по полученным авансам данная сумма налога отражается в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога", а графа 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" не заполняется.
При отгрузке товаров (работ, услуг) продавец в соответствии с требованиями ст. 168 Налогового кодекса РФ выставляет в двух экземплярах счет-фактуру, один из которых передает покупателю, а второй регистрирует в журнале учета счетов-фактур выданных. Одновременно ранее выставленный счет-фактуру на аванс необходимо зарегистрировать в книге покупок.
Пример. ООО "Альфа" 2 февраля 2008 г. заключило с ООО "Бета" договор поставки товара стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Договором предусмотрена предварительная оплата продукции в размере 100%. Аванс поступил на счет ООО "Альфа" 5 февраля. Товар отгружен 15 февраля. Налоговый период для ООО "Альфа" - календарный месяц.
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут сформированы следующие проводки:
5 февраля 2008 г.:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"
- 118 000 руб. - отражено поступление аванса от ООО "Бета";
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "НДС"
- 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118) - отражено начисление НДС с суммы полученного аванса.
15 февраля 2008 г.:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "НДС"
- 18 000 руб. - отражено начисление НДС с реализованного товара;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62
- 118 000 руб. - отражен зачет полученного аванса;
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"
- 18 000 руб. - отражено принятие к вычету НДС с полученного аванса.
При получении аванса в счет предстоящей поставки ООО "Альфа" оформит счет-фактуру следующим образом:35 5 февраля 2008 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N--- от " —" -------------------- (1)
ООО "Альфа"
Продавец--------------------------------------------------- (2)
113280, г. Москва, ул. Сухонская, д. 40
Адрес------------------------------------------------------ (2а)
7719372584/771901001
ИНН/КПП продавца ----------------------------------------- (2б)
он же
Грузоотправитель и его адрес------------------------------- (3)
ООО "Бета" 118225, г. Москва,
Грузополучатель и его адрес-------------------------------- (4)
ул. Земляной вал, 54
27 05.02.2008
К платежно-расчетному документу N -------- от ------------ (5)
ООО "Бета"
Покупатель ------------------------------------------------ (6)
118225, г. Москва, ул. Земляной вал, 54
Адрес------------------------------------------------------ (6а)
7713001535/771301001 ИНН/КПП покупателя ----------- (6б)
Петров Петров В.А. Калиниченко Калиниченко С.А.
Руководитель организации --------- ---------- Главный бухгалтер ------------ ------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
<< | >>
Источник: Филина Ф.Н, Толмачев И.А.. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 416 с.. 2008

Еще по теме 16.4.5. Составление счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):

  1. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
  2. 8.2.2. Поступление предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг)
  3. 5.2. Поступление предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг)
  4. Поступление предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг)
  5. 8.3.12. Оплата товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств
  6. Учет векселей, полученных в оплату поставленного товара (работы, услуги)
  7. 8.1. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатил реализацию товара (работ, услуг)
  8. 6.4. Суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
  9. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
  10. 4.8. Порядок оформления счетов-фактур, Книг покупок и продаж и журналов регистрации выданных и полученных счетов-фактур
  11. Глава 5. СУММЫ, СВЯЗАННЫЕ С РАСЧЕТАМИ ПО ОПЛАТЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) (СТАТЬЯ 162 НК РФ)
  12. 16.4.7. Составление счетов-фактур организациями, выполняющими строительно-монтажные работы для собственного потребления
  13. 4.12.16. Оплата товаров работниками организации за счет собственных средств
  14. 4.8.4. Расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций
  15. 8.6. Порядок составления счетов-фактур
  16. 16.1. Журнал учета полученных счетов-фактур
  17. 9.4.1. Регистрация счетов-фактур, полученных от продавцов
  18. 2.5. Порядок составления счетов-фактур