<<
>>

16.4.4. Составление счета-фактуры при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

При продаже предприятия в целом как имущественного комплекса возникает объект налогообложения НДС. Поскольку право собственности на предприятие переходит от продавца к покупателю только в момент государственной регистрации права собственности на предприятие, то, соответственно, обязанность исчислить и заплатить НДС у продавца возникнет в том отчетном (налоговом) периоде, когда будет произведена государственная регистрация.
В соответствии с п.
4 ст. 158 Налогового кодекса РФ продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.
Согласно п. 2 ст. 158 Налогового кодекса РФ в случае, если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
К = Ц / Сб,
где К - поправочный коэффициент;
Ц - цена реализации предприятия;
Сб - балансовая стоимость имущества.
В случае если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент. Он рассчитывается как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.
В этом случае поправочный коэффициент будет рассчитан следующим образом:
К = (Ц - Дз) / (Сб - Дз),
где Ц - цена реализации предприятия;
Дз - дебиторская задолженность;
Сб - балансовая стоимость имущества.
В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости и поправочного коэффициента.
По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25% и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% процентная доля налоговой базы.
Выставленный продавцом счет-фактура подлежит регистрации в журнале учета счетов- фактур выданных и в книге продаж в зависимости от принятой учетной политики.
Покупатель не может учесть приобретенное предприятие как единый объект, поскольку в его состав включается не только разнородное имущество, но и имущественные права. Поэтому учет этого предприятия как объекта недвижимости организацией-покупателем невозможен. Каждый актив, приобретаемый в составе единого имущественного комплекса - предприятия, покупатель должен учесть в своем балансе строго в соответствии с его принадлежностью и классификацией (основные средства, нематериальные активы, запасы и т.д.).
На величину приобретенной с предприятием дебиторской задолженности и взятых на себя обязательств по погашению кредиторской задолженности увеличиваются соответствующие балансовые показатели организации-покупателя. Оприходование приобретенных в составе имущественного комплекса ценностей и имущественных прав производится по стоимости их оценки, отраженной в передаточном акте, а также с учетом сопутствующих расходов, увеличивающих себестоимость их приобретения.
Пример.
На балансе ООО "Альфа" числится имущество на сумму 1 000 000 руб., в том числе:- основные средства остаточной стоимостью 300 000 руб.;
- продукция, облагаемая НДС по ставке 18%, стоимостью 500 000 руб.;
- товары, облагаемые НДС по ставке 10%, стоимостью 100 000 руб.;
- ценные бумаги стоимостью 40 000 руб.;
- дебиторская задолженность на сумму 60 000 руб.
Предприятие было продано за 1 200 000 руб. Ценные бумаги, которые находятся на балансе предприятия, не переоценивались.
Поправочный коэффициент в этом случае рассчитывается без учета стоимости дебиторской задолженности и ценных бумаг.
(1 200 000 руб. - 40 000 руб. - 60 000 руб.) / (1 000 000 руб. - 40 000 руб. - 60 000 руб.) = 1,2222.
Сумма НДС, которую необходимо исчислить при продаже каждого вида имущества:
- по основным средствам - 55 915 руб. (300 000 руб. x 1,2222 x 15,25%);
- по продукции, облагаемой НДС по ставке 18%, - 93 192 руб. (500 000 руб. x 1,2222 x 15,25%);
- по товарам, облагаемым НДС по ставке 10%, - 11 109 руб. (100 000 руб. x 1,2222 x 9,09%);
- по ценным бумагам НДС не начисляется;
- по дебиторской задолженности (поправочный коэффициент не применяется) - 9150 руб. (60 000 руб. x 15,25%).
Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 169 366 руб. (55 915 + 93 192 + 11 109 + 9150).
При реализации имущественного комплекса ООО "Альфа" составляет сводный счет- фактуру. В нем нужно указать цену каждого вида имущества с учетом поправочного коэффициента и соответствующую сумму налога. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.
15 3 февраля 2008 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N--- от " —" -------------------- (1)
ООО "Альфа"
Продавец--------------------------------------------------- (2)
113280, г. Москва, ул. Сухонская, д. 40
Адрес----------------------------------------------------- (2а)
7719372584/771901001
ИНН/КПП продавца ----------------------------------------- (2б)
он же
Грузоотправитель и его адрес------------------------------- (3)
ООО "Бета" 118225, г. Москва,
Грузополучатель и его адрес-------------------------------- (4)
Калиниченко Калиниченко С.А.
(подпись) (ф.и.о.)

ул. Земляной вал, 54
К платежно-расчетному документу N от (5)
ООО "Бета"
Покупатель ------------------------------------------------ (6)
118225, г. Москва, ул. Земляной вал, 54
Адрес----------------------------------------------------- (6а)
7713001535/771301001 ИНН/КПП покупателя (6б)
Петров Петров В.А.
Руководитель организации --------- ---------- Главный бухгалтер
(подпись) (ф.и.о.)
<< | >>
Источник: Филина Ф.Н, Толмачев И.А.. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 416 с.. 2008

Еще по теме 16.4.4. Составление счета-фактуры при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса:

  1. 6.1.8.Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса
  2. 10.4.4. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса
  3. Статья 268.1. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса
  4. 16.4.3. Составление счета-фактуры комиссионером (поверенным, агентом)
  5. 7.1.5. Счета-фактуры при получении авансов
  6. § 5.3.4. Продажа предприятия (имущественного комплекса)
  7. 34. Счета‑фактуры при расчетах НДС
  8. 9.3.1. Заполнение книги продаж при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
  9. 16.4.5. Составление счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
  10. Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав
  11. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ И ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ (СТ. 268 НК РФ)