<<
>>

16.3.2. Внесение исправлений в книгу покупок

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета- фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Дополнительные листы книги покупок, составленные покупателем, являются неотъемлемой частью. Получается, что теперь любое исправление влечет за собой обязанность заполнения дополнительного листа.
Пункт 28 позволяет вести дополнительные листы в электронном виде. В этом случае они распечатываются и прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. И затем приложенные дополнительные листы пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Форма дополнительного листа к книге покупок приведена в Приложении 4 к Постановлению Правительства N 914.
Итак, если обнаружена ошибка в счете-фактуре, нужно заполнить дополнительный лист к книге покупок. По мнению чиновников Минфина России, высказанному в Письме от 27 июля 2006 г. N 03-04-09/14, при этом неважно, какой реквизит счета-фактуры заполнен неверно или отсутствует.
Обратите внимание: в дополнительном листе книги покупок делается только одна запись: аннулируется счет-фактура, который содержит неточные или неправильные сведения. Делается это в том периоде, когда документ с ошибкой был зарегистрирован в книге покупок.
В каком же периоде тогда регистрировать исправленный счет-фактуру? В самой книге покупок в том месяце или квартале, когда он получен от продавца. Так считают чиновники (Письмо
ФНС России от 6 сентября 2006 г. N ММ-6-03/896@). Получается, что право на вычет появляется только в том периоде, когда внесены исправления в счет-фактуру. То есть, скажем, вычет НДС по неправильному счету-фактуре произвели в июне, а исправили ошибку только в сентябре. По логике фискалов, неправильный счет-фактура аннулирован в дополнительном листе за июнь, а новый счет-фактура зарегистрирован только в книге покупок за сентябрь. Получается, что в июне покупатель занизил НДС, подлежащий уплате в бюджет. А раз так, то фирме придется платить пени за период с июня по сентябрь.
Такая позиция чиновников представляется достаточно спорной. Во-первых, Налоговый кодекс РФ не запрещает принимать к вычету НДС по исправленному счету-фактуре в том периоде, в котором он был выписан изначально. Во-вторых, согласно п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ Правительство РФ может только разрабатывать порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Определять, когда организация может принимать налог к вычету, не в его компетенции.
То есть покупатель, так же как и продавец, вправе исправить ошибку в том периоде, к которому относится исправленный счет-фактура. Для этого в дополнительный лист к книге покупок сначала вносятся данные о счете-фактуре, подлежащем аннулированию, а следом - показатели правильного счета-фактуры. Однако не исключено, что отстаивать такую точку зрения придется в арбитражном суде.
Итак, при заполнении дополнительных листов книги покупок необходимо сначала внести итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11 б и 12 из книги покупок за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет- фактура до внесения в него исправлений, в строку "Итого". В случае последующих внесений исправлений, в книгу покупок за один и тот же налоговый период в строку "Итого" переносятся итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11 б и 12 из предыдущего дополнительного листа книги покупок.
Затем в графах с 7 по 12 производятся записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию.
А графы с 1 по 6 заполняются аналогично оформлению книги покупок.
В строке "Всего" подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11 б и 12. Из показателей по строке "Итого" вычитают показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам. Показатели по строке "Всего" используют для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок, допущенных в истекшем налоговом периоде.
Пример. ЗАО "Полиграф" отчитывается по НДС ежемесячно. В июне 2008 г. организация обнаружила, что неправомерно приняла к вычету НДС по счету-фактуре, который был выставлен ей продавцом ООО "Буквица" и датирован 13 марта 2008 г. N 153. Чтобы исправить ситуацию, бухгалтер фирмы заполнил дополнительный лист к книге покупок за март 2008 г. Кроме того, подал уточненную декларацию по НДС за этот месяц.
Всего сумма покупок за март 2008 г. равна 1 054 920 руб., в том числе сумма, заявленная к вычету, составляет 160 920 руб. В счете-фактуре ООО "Буквица" сумма покупок равна 105 020 руб., а сумма НДС равна 16 020 руб.
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N 1
ЗАО "Полиграф" Покупатель
Идентификационный номер и код причины постановки на учет
7715232385/771501001
налогоплательщика-покупателя ------------------------------------
Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован
март 2 008 г.
счет-фактура до внесения в него исправления, --------------------
5 июня 2 008 г.
Орлова
(ф.и.о.)
(ф.и.о.)

Дополнительный лист оформлен ------------------------------------
В.С. Орлова
Главный бухгалтер
(подпись)
Индивидуальный предприниматель
(подпись)
Реквизиты свидетельства о государственной
регистрации индивидуального предпринимателя
Может случиться, что организация или предприниматель обнаружат незарегистрированный счет-фактуру за прошедший налоговый период. В этом случае возникает вопрос: как же заполнять дополнительный лист книги покупок? Ведь, по сути, аннулировать ничего не нужно. Чиновники предлагают решить проблему так: оформить дополнительный лист книги покупок нужно за тот налоговый период, в котором такой счет-фактура был получен (Письмо ФНС России N ММ-6- 03/896@). Также необходимо будет подать уточненную налоговую декларацию.
<< | >>
Источник: Филина Ф.Н, Толмачев И.А.. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 416 с.. 2008

Еще по теме 16.3.2. Внесение исправлений в книгу покупок:

  1. 9.4.4. Внесение изменений в книгу покупок
  2. 16.3. Книги покупок и продаж 16.3.1. Как заполнить книгу покупок
  3. 9.3.3. Внесение изменений в книгу продаж
  4. 16.3.4. Порядок внесения изменений в книгу продаж
  5. 9.2. Внесение исправлений в счета-фактуры
  6. 9.4. Ведение книги покупок
  7. Способы исправления ошибок
  8. 4.8.4. Книга покупок
  9. Книга покупок
  10. 6.2.5. Исправление ошибок в бухгалтерском учете
  11. 4.2. Способы исправления ошибок в учетных регистрах
  12. Проблема 64. Вычет по исправленному счету-фактуре
  13. § 3. Корректировка книги покупок и книги продаж
  14. § 1. Правила ведения книги покупок
  15. Проблема 59. Оформление и исправление счетов-фактур
  16. Ошибки в учете и способы их исправления