<<
>>

1.5.8. Расходы на командировки

В соответствии со ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой следует понимать поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

В свете новой редакции п. 1 ст. 252 НК РФ о документах, косвенно подтверждающих произведенные расходы (действует с 2006 г.), возник вопрос о том, какими документами может быть подтверждено направление работника в командировку.

Порядок направления работников в командировки изложен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62), действующей в части, не противоречащей ТК РФ.

Согласно п. 2 Инструкции N 62 направление работников объединений, предприятий, учреждений, организаций в командировку производится руководителями этих объединений, предприятий, учреждений, организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения по форме согласно Приложению 1 к данной Инструкции.

По усмотрению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом.

Вместе с тем командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Таким образом, оформление командировочного удостоверения при направлении работников в командировку продолжительностью свыше 1 дня на территории Российской Федерации соответствует требованиям по документальному подтверждению расходов в целях налогообложения.

Минфин России в Письме от 24.10.2006 N 03-03-04/2/226 разъяснил, что приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение являются, во-первых, документами, подтверждающими производственный характер командировки, во-вторых, документами, на основании которых определяется ее продолжительность.

Таким образом, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение. Поэтому организация может в локальном нормативном акте установить перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку. В частности, это может быть приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и (или) выдача ему командировочного удостоверения, так как параллельное составление двух документов по одному факту хозяйственной деятельности является необязательным.

Однако предостережем организации от отказа от оформления командировочного удостоверения.

Дело в том, что в Письме от 23.05.2007 N 03-03-06/2/89 Минфин России разъяснил, что, принимая во внимание проставление отметок в командировочном удостоверении о выбытии и прибытии в место назначения, командировочные расходы, учитываемые в целях налогообложения, должны быть в обязательном порядке подтверждены командировочным удостоверением, оформленным с учетом положений Инструкции N 62.

Во избежание споров с налоговыми органами в организации должны оформляться следующие документы:

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (типовые формы N N Т-9,

Т-9а);

- командировочное удостоверение с отметками о выбытии/прибытии во все пункты (типовая форма N Т-10) (может не составляться, если командировка однодневная);

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (типовая форма N Т-10а).

Напомним, что типовые формы указанных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной

учетной документации по учету труда и его оплаты".

* * *

Внимание! Важная информация! Дата отбытия работника из командировки должна совпадать с отметкой в командировочном удостоверении о дне выбытия из места командировки.

В том случае, если работник остался в месте командировки на отдых, расходы по оплате проезда к постоянному месту работы не будут являться обоснованными, так как работодатель в рассматриваемой ситуации оплачивает возвращение работника не из служебной командировки, а с места отдыха.

Учитывая изложенное, в налоговой базе по налогу на прибыль организаций вышеназванные расходы не признаются (Письмо Минфина России от 10.11.2005 N 03-03-04/2/111).

Налоговых рисков можно избежать, если вы продлите командировку сотруднику.

* * *

Если работник для поездки в командировку в зарубежное государство воспользовался услугами иностранной авиакомпании и приобрел авиабилет, оформленный в бездокументарной форме, то оправдательными документами для признания расходов в целях налогообложения прибыли могут являться распечатка электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и посадочный талон.

Если отсутствуют командировочное удостоверение с отметками о дате прибытия и выбытия и отметки в загранпаспорте о датах пересечения границ каждого иностранного государства, то документами, служащими основанием для выплаты суточных работнику, будут являться приказ руководителя организации о командировании работника, распечатка на бумажном носителе электронного авиабилета, посадочные талоны, счета за проживание в гостинице.

Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/660.

Сейчас много авиакомпаний и в России оформляют электронные авиабилеты.

Приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134 установлена форма электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации. Так, маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции должны быть оформлены на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете и багажной квитанции или дополнительно к оформленной не на бланке строгой отчетности маршрут/квитанции должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности или оформленный посредством контрольно-кассовой техники чек.

Таким образом, если билет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами являются распечатка электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и посадочный талон (Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-03­06/1/893).

Не забудьте, что потребуется также чек или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности (Письмо Минфина России от 07.09.2007 N 03-03-06/1/649).

Внимание! Важная информация! В интересах организации письменно (под роспись) проинструктировать сотрудников, которые выезжают в служебные командировки, о необходимости представления в бухгалтерию организации посадочных талонов в случае приобретения

электронного авиабилета, а также распечатки этого билета.

* * *

Правомерно ли учитывать в составе командировочных расходов для целей исчисления налога на прибыль стоимость железнодорожного билета в полном размере, включая дополнительные услуги - сервисные сборы, плату за пользование постельными принадлежностями?

Минфин России в Письме от 21.11.2007 N 03-03-06/1/823 ответил, что поскольку стоимость сервисных сборов формирует стоимость услуги по проезду по железной дороге, для целей налогообложения прибыли стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью (включая дополнительные услуги).

* * *

Внимание! Важная информация! Расходы по добровольному страхованию пассажиров от несчастных случаев, оформленные отдельным страховым полисом, который является приложением к билету, не уменьшают налогооблагаемую базу, поскольку ст. 263 НК РФ не содержит такого вида страхования.

При этом расходы на обязательное страхование, в соответствии с Указом Президента РФ от 07.07.1992 N 750, учитываются в расходах в общеустановленном порядке как включенные в стоимость проездного документа.

* * *

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на служебные командировки, в частности, на оплату суточных в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (далее - Постановление N 93).

С 1 января 2008 г. в связи с поправками, внесенными Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, при оплате работодателем работнику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более:

700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;

а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Обратите внимание! Указанные нормы применяются только в отношении налога на доходы физических лиц!

Внимание! Важная информация! Для целей налогообложения прибыли в состав расходов включаются суточные из расчета 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и по нормам, установленным Постановлением N 93, для заграничных командировок, независимо от того, какой размер суточных установлен в организации. С 1 января 2008 г. указанные нормы не изменились и остались прежними! .

По состоянию на 1 мая 2008 г. Логично ожидать, что указанные нормы суточных должны быть скорректированы. Однако когда это произойдет, и если произойдет, то до каких

размеров будут увеличены нормы суточных, автор затрудняется предположить.

* * *

Согласно п. 12 Инструкции N 62 расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Раньше Минфин России разъяснял, что расходы по найму такси для проезда командированного сотрудника до аэропорта, а также из аэропорта до гостиницы в месте назначения как на территории России, так и за рубежом, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см., например, Письмо от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138).

Однако в 2007 г. позиция Минфина России изменилась в благоприятную для налогоплательщиков сторону.

Так, в Письме от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48 указано, что расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии подтверждения их экономической целесообразности. Аналогичная точка зрения высказана в Письмах от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82 и от 19.12.2007 N 03-03-06/4/880.

Автору представляется, что экономическую целесообразность подобных расходов можно подтвердить, например, служебной запиской на имя руководителя организации (или его заместителя) с просьбой разрешить воспользоваться услугой такси (это, кстати, не обязательно может быть аэропорт; но и железнодорожный или автомобильный вокзал) и указанием обоснования (например, в организации отсутствует собственный или арендованный служебный транспорт; поздний вылет или выезд; большое количество и вес служебных документов и пр.). Разрешение руководителя организации (или его заместителя) путем наложения согласительной резолюции или закрепленный локальным нормативным актом организации порядок использования

такси в отдельных ситуациях, по мнению автора, доказывает обоснованность указанных расходов.

* * *

Можно ли учесть затраты на VIP-обслуживание в аэропортах в целях налогообложения?

Для ответа на этот вопрос следует внимательно прочитать пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому в составе расходов на командировки признаются расходы на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В Приказе Минтранса России от 02.10.2000 N 110, которым утвержден Перечень аэронавигационных сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, услуги VIP-залов не указаны.

Соответственно, плата за пользование услугами VIP-зала не отвечает требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и не может быть включена в состав расходов для целей налогообложения прибыли, так

как не входит в состав аэродромных сборов и не носит обязательного характера.

* * *

При направлении работников в заграничные командировки необходимо помнить, что Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 установлены разные нормативы суточных для командировок продолжительностью более и менее 60 дней.

Какую норму суточных следует применять в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, если командировка длится свыше 60 дней?

Минфин России в Письме от 02.11.2007 N 03-03-06/1/764 разъяснил, что в случае пребывания работника в заграничной командировке более 60 дней размер суточных уменьшается

с 61-го дня пребывания в заграничной командировке.

* * *

Что касается длительных внутрироссийских командировок, то здесь имейте в виду следующее.

Максимальная длительность командировок установлена п. 4 Инструкции N 62. В соответствии с указанным пунктом срок командировки работников определяется руководителями объединений, предприятий, учреждений, организаций. Данный срок не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. На этом основании налоговые органы не принимают расходы на командировки, длительность которых превышает 40 дней.

В то же время Минздравсоцразвития России в Письме от 25.01.2008 N 163-17 отметило, что гл. 24 ТК РФ не содержит ограничений по максимальной продолжительности служебных командировок. При этом в соответствии со ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Поэтому, по мнению данного министерства, вопрос о максимальных сроках направления работников в служебные командировки может быть решен коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Таким образом, вопрос о возможности учета в целях налогообложения затрат на командировки продолжительностью свыше 40 дней остается дискуссионным.

В настоящее время Минфином России сделан запрос в Федеральную службу по труду и занятости, и автор надеется, что эта проблема в ближайшее время будет решена.

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.5.8. Расходы на командировки:

  1. РАСХОДЫ НА КОМАНДИРОВКИ
  2. 6.3.3. Расходы на командировки
  3. Проблема 65. Расходы на командировки
  4. 6.7.5. Расходы на командировки
  5. 4.12.6. Расходы на командировки
  6. 12.4. Прочие расходы в командировке
  7. 8.6.6. Иные расходы на командировки
  8. 10.3.4. Иные расходы на командировки
  9. 7.2.2. Расходы на командировки
  10. 12.1. Расходы на проезд 12.1.1. Командировка по России
  11. Прочие расходы при командировке
  12. Расходы по проезду к месту командировки и обратно
  13. Командировки
  14. КОМАНДИРОВКИ
  15. 8.6.5. Задержки в командировке
  16. 12.6.3. Задержки в командировке
  17. 12.2.2. Зарубежная командировка
  18. 8.6.4. Командировка, которая так и не состоялась
  19. Командировка для подрядчика