1.5.5. Затраты, связанные с содержанием объектов общественного питания: прочие расходы или обслуживающие производства и хозяйства?

Это означает, что по ст. 264 НК РФ организация может учесть указанные расходы только в том случае, если объект общественного питания не имеет доходов от своей деятельности. В противном случае налоговая база по деятельности такого объекта начиная с 2006 г. должна определяться в порядке, предусмотренном ст. 275.1 НК РФ.

По мнению Минфина России, кафе, бары, столовые могут быть отнесены в состав объектов, признаваемых обслуживающими производствами и хозяйствами, и, следовательно, налоговый учет по их деятельности должен вестись отдельно (Письмо от 22.09.2006 N 03-03-04/1/669).

Напомним, что налогоплательщики, в состав которых входят любые (даже территориально не обособленные) подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, осуществляющих реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам, налоговую базу по указанной деятельности определяют отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в порядке, установленном ст. 275.1 НК РФ.

Интересную и небесспорную позицию высказал Минфин России в Письме от 05.09.2006 N 03-03-04/1/652. В этом Письме разъясняется, что если столовая находится на территории завода и обслуживает только работников завода, расходы, связанные с содержанием помещения объекта общественного питания (столовой), подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании ст.

Однако автор не разделяет указанную точку зрения.

Ведь в пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ четко указано, что указанный пункт может быть применен только тогда, когда расходы по объектам обслуживающих производств и хозяйств не учтены по ст. 275.1 НК РФ. А это, в свою очередь, возможно только тогда, когда такие объекты (в т.ч. столовые) не имеют выручки от реализации товаров (работ, услуг). Например, обслуживают работников бесплатно (за счет средств работодателя).

Следует отметить, что последние (на момент подписания книги в печать) письма Минфина России свидетельствуют о совпадении позиций финансового ведомства и автора (например, Письма от 07.11.2007 N 03-03-06/1/775, от 13.11.2007 N 03-03-06/4/148) в ситуациях, когда столовая обслуживает как работников, так и сторонних лиц. Так, Минфин России указал, что поскольку столовая находится на территории организации и обслуживает как работников организации, так и сторонних лиц, то расходы, связанные с содержанием столовой, подлежат включению в состав расходов в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 275.1 НК РФ.

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Часто возникает вопрос о порядке учета убытков, полученных от деятельности столовых, которые реализуют услуги общественного питания как трудовым коллективам, так и сторонним лицам.

Минфин России в Письме от 04.04.2006 N 03-03-04/1/318 разъяснил, что, организуя раздельный учет налоговой базы по подразделению, осуществляющему деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, и по иным видам деятельности, налогоплательщик учитывает в совокупности расходы подразделения, возникшие в связи с оказанием услуг как работникам организации, так и сторонним лицам.

Таким образом, порядок учета убытков, полученных подразделением, распространяется на убытки, связанные с оказанием услуг как работникам организации, так и сторонним лицам.

С 1 января 2006 г. обязанность определять налоговую базу отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности установлена в отношении всех подразделений налогоплательщика, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, независимо от того, обособлены они территориально от организации или нет.

Такое изменение было внесено в целях отделения налогового учета по подразделениям, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, от налогового учета по иным видам деятельности, вне зависимости от того, обособлены такие подразделения от самого налогоплательщика или находятся с ним на одной территории.

В итоге с 1 января 2006 г. налоговая база по столовым, кафе, буфетам, которые находятся в том же здании, что и организация, должна считаться отдельно.

Интересна позиция Минфина России по следующему вопросу: будет ли признаваться обслуживающим производством или хозяйством для целей гл. 25 НК РФ структурное подразделение предприятия, если вид деятельности, который осуществляет структурное подразделение (в частности, общественное питание), указан в учредительных документах предприятия в качестве одного из основных?

Минфин России в Письме от 19.01.2006 N 03-03-04/4/13 ответил, что если какие-то объекты прямо указаны в ст. 275.1 НК РФ как объекты обслуживающих производств и хозяйств, то независимо от иных обстоятельств (в частности, от указания в уставе организации какого-либо вида деятельности, связанного с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, в качестве одного из основных видов деятельности) налогообложение доходов от деятельности, связанной с их использованием, должно производиться с учетом требований ст. 275.1 НК РФ.

Данная позиция, по мнению автора, далеко не бесспорна. Что делать, если основным видом деятельности организации является, например, оказание услуг общественного питания? Или организация занимается предпринимательской деятельностью в сфере жилищно-коммунального хозяйства? Ответа на данные вопросы в разъяснениях Минфина России так и нет.