<<
>>

15.3.2. Сведения о покупателе и продавце

Сведения о продавце и покупателе нередко вызывают нарекания у налоговых инспекторов. Поэтому, получив счет-фактуру от поставщика, нужно проверить, все ли реквизиты заполнены правильно. Скажем, правильно ли вбито название организации, соответствует ли оно учредительным документам.
В противном случае у налоговиков будут веские основания отказать покупателю в вычете НДС. И возможно, что право на вычет придется отстаивать в суде.
Юридический или фактический адрес
Скажем, очень много споров связано с вопросом указания адресов как покупателя, так и продавца. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не уточняет, какой адрес - фактический или юридический - должен быть указан в счете-фактуре. Это дает повод налоговикам придираться. Причем порой в своих требованиях они доходят до абсурда - если указан юридический адрес, настаивают, что нужно вписывать фактический, и наоборот.
Например, столичные налоговики в Письме УМНс по г. Москве от 1 июля 2004 г. N 24­11/43467 настаивают на том, что в графе "6а" должен быть указан адрес покупателя, соответствующий учредительным документам. То есть если адрес, указанный в счете-фактуре, не соответствует адресу, по которому зарегистрирована организация, то, по мнению проверяющих, организация не может воспользоваться правом на налоговый вычет.
Но в п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ не содержится требования об обязательном указании в счетах-фактурах только адреса, по которому зарегистрирована организация. Из чего можно сделать вывод, что в счете-фактуре может быть указан и любой другой адрес организации. Арбитражные суды в большинстве случаев по таким спорам принимают сторону налогоплательщика. Так, сторону налогоплательщика принял ФАС Московского округа в Постановлении от 15 мая 2003 г. по делу N КА-А40/3054-03.
А вот ФАС Северо-Западного округа пришлось рассматривать обратную ситуацию и признавать правомерность налогового вычета по НДС при указании в счетах-фактурах юридического адреса вместо фактического. Суд отменил решение налоговиков. Ведь в данном случае требования п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ не нарушены (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 мая 2004 г. по делу N А56-31766/03).
ИНН покупателя
Помимо этого, необходимо проверить правильность указания ИНН организации-покупателя, так как неправильное указание идентификационного номера может также послужить отказом в возмещении НДС. Подтверждает это арбитражная практика. Причем имеются как положительные решения по данному вопросу, так и отрицательные.
Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 22 июля 2005 г. по делу N КА-А40/6690-05 указал, что неправильное указание ИНН не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов. В другом деле представители этого же суда пришли к выводу, что неправильный ИНН покупателя вообще не является существенным реквизитом, поскольку все остальные сведения о сторонах по сделке в счетах-фактурах правильные (Постановление от 13 октября 2006 г., 20 октября 2006 г. N КА-А40/9993-06 по делу N А40-12351/06-151-75). К аналогичным выводам приходили судьи ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 2 февраля 2006 г. по делу N Ф04-9938/2005(19052-А70-23).
Впрочем, есть и противоположные мнения. Скажем, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 7 сентября 2005 г.
N А19-2827/05-44-Ф02-4310/05-С1 указал, что несоответствие ИНН покупателя в свидетельстве о регистрации и счете-фактуре - весомое основание для отказа в вычете. Вторят ему и судьи ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 20 декабря 2006 г., 13 декабря 2006 г. N Ф03-А73/06-2/4728 по делу N А73-972/2006-10. Суд указал, что счета- фактуры, в которых не указаны адрес и ИНН покупателя, составлены с нарушением п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Сведения о поставщике
Еще одно нелепое требование - проверять счета-фактуры, полученные от поставщиков, на достоверность. По мнению чиновников Минфина России, если ИНН, КПП или какой-либо другой реквизит продавца в счете-фактуре недостоверен, покупатель лишается права принимать налог к вычету (Письмо от 29 июля 2004 г. N 03-04-14/24). Фактически это означает, что перед регистрацией счета-фактуры в журнале учета полученных счетов-фактур, помимо проверки собственных реквизитов, налогоплательщику необходимо удостовериться в том, что реквизиты продавца соответствуют действительности.
Подтвердить, правильно ли заполнены реквизиты организации, выставившей счет-фактуру, можно, лишь запросив сведения из Единых государственных реестров юридических лиц. Но эта процедура небыстрая, да и к тому же дорогостоящая. Бесплатно сведения о контрагенте можно получить и на сайте налогового ведомства. Но для этого необходим выход в Интернет - что тоже стоит денег. Нужно ли покупателям начинать "пробивать" своих продавцов?
Налоговое законодательство не требует проверки таких сведений. Более того, Налоговый кодекс РФ не связывает право налогоплательщика на вычет с постановкой поставщиков на налоговый учет, их наличием по юридическому адресу, фактом представления ими бухгалтерской и налоговой отчетности.
Кроме того, доводы налоговиков совершенно абсурдны, когда средства перечисляются на банковский счет продавца. Банки вряд ли будут открывать счета несуществующим фирмам без предъявления целого пакета документов, среди которых свидетельства о государственной регистрации и о постановке на учет в налоговом органе. К тому же без свидетельства о государственной регистрации не заверить карточку у нотариуса.
Арбитражные суды в данном вопросе также поддерживают налогоплательщиков. Пример - Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29 марта 2004 г. N Ф04/1499-138/А67-2004, ФАС Северо-Западного округа от 12 июля 2004 г. N А05-14326/03-29. Так, например, в последнем приведенном Постановлении судьи пришли к следующему выводу: "Действующее законодательство о налогах и сборах не предусматривает обязанности заявителя при заключении гражданско-правовых договоров проводить какие-либо действия, направленные на установление достоверности сообщенных другой стороной по сделке ИНН или фактов включения этих организаций, в данном случае поставщиков услуг, в Единый государственный реестр юридических лиц".
И наконец, Конституционный Суд РФ в Определении от 16 октября 2003 г. N 329-О указал на то обстоятельство, что организация-покупатель не может нести ответственность за третьих лиц.
<< | >>
Источник: Филина Ф.Н, Толмачев И.А.. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 416 с.. 2008

Еще по теме 15.3.2. Сведения о покупателе и продавце:

  1. § 3.4.2. Состав продавцов и покупателей. Географические границы рынка
  2. Глава 8 Разделение покупателей и продавцов
  3. 5.2. Премии, выплачиваемые продавцом покупателю товаров
  4. 12.4.3. Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю
  5. 1.8.2. Премии (скидки), выплаченные (предоставленные) продавцом покупателю
  6. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
  7. 13.3.3. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
  8. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
  9. 15.8. Понятие суммовых разниц и их отражение в учете покупателя и продавца
  10. Статья 198. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
  11. Отделение покупателей от продавцов для нахождения волатильности с помощью рыночных колебаний
  12. § 6. Сумма ндС, предъявляемая продавцом покупателю. Порядок и сроки уплаты ндС в бюджет