<<
>>

1.4.8. Определение понятий "капитальный ремонт" и "реконструкция"

В соответствии с гл. 25 НК РФ расходы на ремонт основных средств относятся к текущим, а расходы на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение - к капитальным затратам. То есть для целей налогообложения прибыли порядок учета расходов на ремонт основных средств отличается от порядка учета расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259 НК РФ.

Поэтому очень важно правильно разграничивать эти понятия.

Минфин России в Письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 обозначил свою позицию по данной проблеме.

Расходы по объектам основных средств, изменяющие их первоначальную стоимость, учитываются в целях налогообложения через амортизационные отчисления (конечно, при соответствии требованиям ст. 252 НК РФ). А расходы на ремонт основных средств списываются в уменьшение налоговой базы единовременно в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ) либо за счет резерва предстоящих расходов на ремонт (ст. 324 НК РФ), если организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения формирование такого резерва.

Налоговое законодательство дает определение только тому, что является реконструкцией, техническим перевооружением, модернизацией, т.е. тем расходам, которые учитываются через амортизацию. Определения понятия "ремонт" действующее налоговое законодательство не содержит. Наиболее тонкий "водораздел" находится между капитальным ремонтом и капитальными вложениями в объект основных средств. Поэтому бухгалтеру важно правильно классифицировать произведенные расходы. А для этого необходимо не только иметь все документы, подтверждающие понесенные расходы, но и на их основании сделать правильный вывод о характере расходов.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях гл. 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико- экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико- экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

При определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" Минфин России советует руководствоваться следующими документами:

- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение N 279);

- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 (далее - Приказ N 312).

- Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

В частности, Положение N 279 предусматривает, что ремонт производственных зданий и сооружений представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций. А в Приказе N 312 достаточно подробно раскрываются виды работ, которые относятся, например, к реконструкции.

При этом в Положении N 279 определены понятия текущего и капитального ремонта (п. п. 3.4 и 3.11 соответственно).

К текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.

А капитальный ремонт - это работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.).

Кроме этого, Положение N 279 четко разделяет понятия текущего и капитального ремонтов по функциональным частям зданий, сооружений, видам внутренних работ и т.д.

Например, согласно Положению N 279 (Приложение N 8) полная смена ветхих оконных и дверных блоков является капитальным ремонтом. Поэтому затраты на проведение таких работ следует квалифицировать как затраты на капитальный ремонт и учитывать в целях налогообложения в составе текущих расходов, а не через амортизацию как расходы на капитальные вложения.

Согласно п. 5.1 Приказа N 312 капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

Из приведенных норм можно сделать вывод о том, что капитальный ремонт, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция и техническое перевооружение по существу подразумевают комплекс мероприятий, направленный на повышение технико-экономических, эксплуатационных показателей объекта основных средств, а также повышение долговечности и экономичности, приобретение объектом основных средств новых качеств.

Как видим, основываясь на приведенных выше определениях, на практике очень сложно разделить понятия "капитальный ремонт" и "реконструкция, модернизация".

Именно поэтому арбитражная практика по рассматриваемому вопросу неоднозначна. Решения судов зависят от конкретных ситуаций. При этом зачастую суды для квалификации произведенных работ привлекают экспертов.

Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 26.02.2007 N А33-5384/06- Ф02-610/07 указал, что налоговый орган должен был воспользоваться предусмотренными ст. 31 НК РФ правами на осмотр спорного помещения, привлечение для проведения налогового контроля специалистов, поскольку спорный вопрос о фактически произведенных на объекте работах требует специальных познаний.

ФАС Московского округа в Постановлении от 04.03.2008 N КА-А40/14837-07 указал, что в соответствии с п. 3.8 Постановления Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (МДС 81-35.2004) к капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

Таким образом, в целях снижения налоговых рисков при отнесении понесенных затрат к расходам на капитальный ремонт или на техническое перевооружение (реконструкцию, дооборудование), организации следует позаботиться о документальном подтверждении характера проведенных работ. Необходимы документы можно получить, например, в Федеральном агентстве по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству.

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.4.8. Определение понятий "капитальный ремонт" и "реконструкция":

  1. 15.3. ПАРИТЕТ ОПЦИОНОВ "ПУТ" И "КОЛЛ"
  2. 1.4. "Надомники": кровавые "подвиги" гомосексуалистов
  3. 4.5.3. Порядок перехода с "оплаты" на "отгрузку"
  4. Глава 3. МОЖНО ЛИ ВОЗРОДИТЬ ИДЕЮ «ТРЕТЬЕГО РИМА"? КОНЕЦ КОНЦЕПЦИИ "ОБЩЕГО ДОМА"
  5. Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
  6. 1.4.11. "Амортизационная премия" (расходы на капитальные вложения в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ)
  7. § 2. Проблемные вопросы, связанные с понятием "выполнение СМР для собственного потребления"
  8. Переход с объекта "доходы" на объект "доходы минус расходы"
  9. ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  10. 2. ТЕОРИЯ "ОФИЦИАЛЬНОЙ НАРОДНОСТИ". СЛАВЯНОФИЛЫ И ЗАПАДНИКИ
  11. 1.1. Изменения, внесенные в главу 25 "Налог на прибыль организаций" с 2008 года
  12. Практическое занятие "Оргструктуры управления предприятиями"
  13. 6. НЕДОБРОСОВЕСТНОСТЬ, ИЛИ "НЕПАХАНОЕ ПОЛЕ" ДЛЯ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
  14. С и т у а ц и я № 2. ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН КРАТКОСРОЧНОЙ РЕКЛАМНОЙ КАМПАНИИ РЕДАКЦИИ ГОРОДСКОЙ ГАЗЕТЫ "ВЕСТНИК"
  15. Учет расходов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы")