<<
>>

1.4.10. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств

Согласно ст. 256 НК РФ капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем; капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды.

Амортизация начисляется арендатором с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти капитальные вложения были введены в эксплуатацию, до окончания действия договора аренды. При этом норма амортизации рассчитывается с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств.

По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по неотделимым улучшениям. Недоамортизированная часть капитальных вложений передается арендодателю. Эта передача расценивается как безвозмездная передача имущества (работ, услуг, имущественных прав). Поэтому остаточная стоимость улучшений, а также расходы, связанные с их передачей, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль у арендатора.

После окончания договора аренды помещения недоамортизированную часть капитальных вложений в форме неотделимых улучшений (невозмещенную арендодателем) арендатор относит на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/2/12).

У арендодателя капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, при определении налоговой базы в качестве доходов не учитываются (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Внимание! Важная информация! Амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.

Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно ст. 260 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.03.2008 N 03-03-06/1/159).

Так, например, договором аренды с арендодателем может быть предусмотрено, что организация имеет право производить ремонтные работы арендованного под офис помещения за свой счет с согласия арендодателя для своей деятельности. Организацией произведены отделка полов, стен, потолков, демонтаж и замена дверей, окон, установлены стеклянные перегородки, щит бесперебойного питания, вентиляция, проведены кабельные сети. Какие из указанных расходов организации учитываются в качестве расходов на ремонт арендованного помещения, а какие в качестве капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в объект арендуемых основных средств?

Минфин России в Письме от 16.10.2007 N 03-03-06/2/191 ответил, что арендатор должен самостоятельно определить, какие расходы являются расходами на ремонт арендованного помещения, а какие - капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений в объект арендуемых основных средств, исходя из стоимости неотделимых улучшений, условий договора, составленной сметы на проведение ремонтных работ и т.д.

Изложенный выше порядок начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендованного имущества применяется начиная с 1 января 2006 г. Соответственно, капитальные вложения арендатора в арендованное имущество в форме неотделимых улучшений, произведенных до 1 января 2006 г., для целей налогообложения прибыли амортизации не подлежат (Письмо Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-04/2/120).

Пример 1.11. Организация с 1 января 2004 г. заключила договор аренды помещений на первом этаже здания сроком на 5 лет. В марте 2006 г. с согласия арендодателя арендатором за свой счет произведена перепланировка помещения. Работы закончены в апреле 2006 г. Общая сумма затрат на неотделимые улучшения составила 100 000 руб.

Здание, в котором арендован первый этаж, входит в восьмую амортизационную группу (свыше 20 до 25 лет включительно). Арендатор установил срок полезного использования по произведенным капитальным вложениям 20 лет и 10 месяцев .

соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Включается ли в целях исчисления налога на прибыль в расчет доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, остаточная стоимость капитальных вложений в арендованные обособленным подразделением объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных обособленным подразделением с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем?

Учитывая, что капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендуемое имущество в целях налогообложения прибыли амортизируются, то на период действия договора аренды, по мнению Минфина России, сумма капитальных вложений включается в расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (Письмо от 10.12.2007 N 03-03-06/2/221). Подробнее об этом см. с. 283.

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.4.10. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств:

  1. Учет арендованных основных средств Понятие аренды основных средств
  2. § 3. Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств инвесторов
  3. 5.8.3. Ремонт арендованных основных средств
  4. Проверка учета арендованных основных средств
  5. УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  6. УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  7. 7.8. Особенности учета арендованных основных средств
  8. § 1. Основные источники финансовых ресурсов государственных капитальных вложений
  9. 11.5. Содержание и порядок учета арендованных основных средств
  10. Глава 4. ФИНАНСИРОВАНИЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ
  11. § 4. Необходимость обновления и формы воспроизводства основных фондов на базе капитальных вложений
  12. 5.9. Переоценка основных средств 5.9.1. Методика оценки и переоценки объектов основных средств
  13. Учет строительства объектов основных средств
  14. 12.1. Понятие капитальных вложений
  15. 2.5. Финансирование капитальных вложений
  16. Состав и структура капитальных вложений
  17. § 3. Показателиплана капитальных вложений
  18. 9.1. Сущность и классификация капитальных вложений
  19. §1. Классификация источников финансирования капитальных вложений