<<
>>

1.3.6.8. Выплаты членам совета директоров организации

В 2007 г. получила дальнейшее развитие дискуссия по вопросу об учете для целей налогообложения выплат членам совета директоров организации, в том числе не состоящих в ее штате, за выполнение ими функций члена совета директоров.

Причиной тому стало Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога".

В п. 2 указанного Письма ВАС РФ указал, что выплаты, осуществляемые на основании п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в пользу членов совета директоров акционерного общества, являются объектом обложения единым социальным налогом.

Ситуация была следующей.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил факт занижения обществом налоговой базы по ЕСН вследствие невключения в нее сумм выплат членам совета директоров общества и доначислил обществу данный налог.

Акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о взыскании единого социального налога.

Решением суда в удовлетворении заявленного требования было отказано по следующим основаниям.

Объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В соответствии со ст. 103 ГК РФ совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров. Таким образом, деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства.

Эти отношения являются гражданско-правовыми.

Согласно п. 2 ст. 64 Федерального закона "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Следовательно, выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций. Такая деятельность подпадает под объект обложения единым социальным налогом, предусмотренный п. 1 ст. 236 НК РФ.

С учетом изложенного суд признал, что налоговый орган правомерно доначислил акционерному обществу единый социальный налог с сумм вознаграждений, выплаченных членам совета директоров общества.

На этом основании многими экспертами был сделан вывод о правомерности включения расходов по выплате вознаграждений членам совета директоров в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (ведь в противном случае эти выплаты подпадают под п. 3 ст. 236 НК РФ и, соответственно, вопрос об их включении в налоговую базу по ЕСН даже не должен подниматься). В этой связи отметим, что при рассмотрении приведенного выше спора суд вообще не проверял, обоснованно ли общество отнесло указанные выплаты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

В то же время нужно учитывать, что Минфин России и ФНС России выработали единую точку зрения по вопросу налогообложения указанных сумм. Суть ее заключается в следующем.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона "Об акционерных обществах" к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли, то есть чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам советов директоров.

Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров общества.

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут признаваться расходы на выплату каких-либо вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены законодательством Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами.

Кроме того, основанием признания в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ (услуг) являются заключенные с ними договоры гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 и пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следует дополнительно учитывать, что согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" непосредственное руководство текущей деятельностью акционерного общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением, дирекцией), компетенция которых определяется уставом общества. В компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что, по мнению Минфина России, не может квалифицироваться как управление организацией или отдельными ее подразделениями в смысле пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Из всех приведенных рассуждений следует четкий вывод: расходы акционерного общества на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на основании устава общества, не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

Внимание! Важная информация! Следует разграничивать выплаты и вознаграждения, связанные с исполнением физическими лицами своих трудовых обязанностей, и вознаграждения, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров общества.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России (Письмо от 09.10.2006 N 03-05-02­04/155).

Есть еще один нюанс, на который необходимо принимать во внимание.

Обсуждение выводов, сделанных Президиумом ВАС РФ в упомянутом выше Информационном письме N 106, показало, что многие налогоплательщики считают, что если они начисляют единый социальный налог на какие-либо выплаты, включая вознаграждения членам совета директоров, то эти выплаты автоматически попадают в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Отметим, что это заблуждение.

В п. 3 того же Информационного письма N 106 ВАС РФ указал, что п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения налогового органа о доначислении единого социального налога.

В налоговом периоде общество при выполнении работ, обусловленных трудовым договором, выплачивало своим работникам премии за производственные результаты. Данные выплаты, согласно п. 2 ст. 255 НК РФ, отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Однако общество, вместо уменьшения на эти расходы налоговой базы по налогу на прибыль, уменьшило на их сумму налоговую базу по единому социальному налогу, полагая, что п. 3 ст. 236 НК РФ предоставляет ему право такого выбора.

Суд отказал в удовлетворении заявленного обществом требования, согласившись с позицией налогового органа. При этом суд указал: норма, установленная п. 3 ст. 236 НК РФ, имеет в виду, что при наличии соответствующих норм в гл. 25 НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.3.6.8. Выплаты членам совета директоров организации:

  1. Проблема 22. Выплаты членам совета директоров
  2. 4.7.2. Вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров
  3. Вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров
  4. Совет директоров общества
  5. ПОМОЩЬ В УПРАВЛЕНИИ: СОВЕТ ДИРЕКТОРОВ
  6. Совет директоров.
  7. 60. Возникновение и развитие советов. Установление советов на местах в 1917–1918 гг
  8. Выплата дивидендов акционеру - российской организации
  9. Выплата дивидендов акционеру - российской организации
  10. 7. Германская нота протеста против резолюции Совета Лиги наций по поводу довооружений Германии» направленная правительствам членов Совета Лиги наций
  11. 11.8. Выплата пособий организациями, применяющими специальные налоговые режимы 11.8.1. Особенности выплаты пособий в фирмах, которые применяют специальные налоговые режимы
  12. Независимый директор
  13. Путевки сотрудникам и членам их семей
  14. Путевки сотрудникам и членам их семей
  15. 4.4. Случаи выплаты среднего заработка 4.4.1. Выплаты работникам, увольняемым по сокращению численности (штатов)
  16. 1.5.2.4 Финансовый директор
  17. НИКОГДА НЕ ПЕРЕДАВАЙТЕ ПЛОХОЕ НАСТРОЕНИЕ ЧЛЕНАМ СВОЕЙ ДАУНЛИНИИ
  18. Последствия споров с акционерами, директором