<<
>>

1.3.6.10. Страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников

Организации, заключающие договоры добровольного медицинского страхования работников на срок более одного отчетного периода, должны учитывать следующее.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в расходы на оплату труда в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Поэтому страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования сотрудников, заключенному на срок более одного отчетного периода, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда, равномерно в течение срока действия договора (Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-03-06/1/87).

Пример 1.8. Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, заключила 8 января 2008 г. договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников на 1 год (по условиям договора год равен 365 дней). Страховая премия уплачена единовременно 11 января 2008 г. в размере 12 000 руб. Договор страхования вступает в силу с момента поступления денежных средств на счет страховщика.

Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора.

Ежемесячная сумма расходов по страхованию составляет:

12 000 руб. : 12 = 1000 руб.

Поскольку договор страхования жизни начинается не с начала месяца, то затраты, приходящиеся на январь 2008 г. (21 день) будут рассчитываться следующим образом:

1000 : 31 x 21 = 677 руб.

Аналогичная ситуация возникает и в январе 2009 г. Затраты, приходящиеся на январь 2009 г. (10 дней) будут составлять: 1000 : 31 x 10 = 323 руб.

Таким образом, расходы на страхование будут учитываться в целях налогообложения в следующем порядке:

Период Расходы на Предельный Равномерные Признанные Расходы
оплату труда в руб. без размер затрат по расходы по добровольному расходы, руб. на оплату труда,
учета затрат добровольному медицинскому всего,
по медицинскому страхованию, руб.
страхованию страхованию (3% суммы расходов на оплату труда),

руб.

руб.
январь 100 000 3 000 677 677 100 677
январь - 200 000 6 000 1 677 1 677 201 677
февраль
январь - 300 000 9 000 2 677 2 677 302 677
март
январь - 400 000 12 000 3 677 3 677 403 677
апрель
январь - 500 000 15 000 4 677 4 677 504 677
май
январь - 600 000 18 000 5 677 5 677 605 677
июнь
январь - 700 000 21 000 6 677 6 677 706 677
июль
январь - 800 000 24 000 7 677 7 677 807 677
август
январь - 900 000 27 000 8 677 8 677 908 677
сентябрь

январь - 1 000 000 30 000 9 677 9 677 1 009 677
октябрь
январь - 1 100 000 33 000 10 677 10 677 1 110677
ноябрь
январь - 1 200 000 36 000 11 677 11 677 1 211 677
декабрь
январь 115 000 3 450 323 323 115 323
следующего
года
Итого 12 000 12 000

На практике организации часто заключают договоры добровольного медицинского страхования работников на один год с правом изменять число застрахованных лиц, при этом оформляется дополнительное соглашение и уплачивается дополнительная страховая премия по каждому застрахованному в размере, пропорциональном оставшемуся сроку страхования. Можно ли при заключении дополнительного соглашения учесть при исчислении налога на прибыль сумму дополнительных взносов?

В соответствии с п.

1 ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Если к основному договору заключается дополнительное соглашение, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-03-06/1/13).

При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников (в соответствии со ст. 942 ГК РФ к ним отнесены: соглашение о застрахованном лице; о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая); о размере страховой суммы; о сроке действия договора).

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.3.6.10. Страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников:

  1. 4.6. Выплаты по договорам страхования 4.6.1. Добровольное медицинское страхование
  2. 12.2. Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование
  3. Тарифы страховых взносов в системе пенсионного страхования. Порядок расчета страховых взносов
  4. 9.2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 9.2.1. На какие выплаты нужно начислять страховые взносы
  5. 161. Сущность добровольного медицинского страхования
  6. 28. ЮРИДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СТРАХОВЫХ ОТНОШЕНИЙ, ДОГОВОР СТРАХОВАНИЯ: СТРАХОВОЙ ТАРИФ И СТРАХОВАЯ ПРЕМИЯ
  7. 28. ЮРИДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СТРАХОВЫХ ОТНОШЕНИЙ, ДОГОВОР СТРАХОВАНИЯ: СТРАХОВОЙ ТАРИФ И СТРАХОВАЯ ПРЕМИЯ
  8. Добровольное личное страхование на случай смерти или утраты трудоспособности работника
  9. Субъекты и участники медицинского страхования. Цель создания фондов обязательного медицинского страхования, задачи и функции
  10. Статья 294.1. Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование
  11. Учет расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
  12. 4.2.Расходы на оплату труда 4.2.1. Взносы по договорам страхования
  13. 12.3. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
  14. ТЕМА 4 ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ
  15. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
  16. 3.7. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний