<<
>>

1.3.5.2. Специальная одежда, другие средства индивидуальной и коллективной защиты, форменная одежда

Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в части расходов на приобретение спецодежды с 1 января 2006 г. дополнен расходами на приобретение "других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации".

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.

Действие этих Правил распространяется на работников всех организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Минтруда России.

Внимание! Важная информация! Затраты на приобретение спецодежды могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками данной конкретной профессии.

В соответствии со ст. 221 ТК РФ работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Таким образом, затраты на приобретение средств индивидуальной защиты, предусмотренных законодательством, включаются в состав расходов в пределах норм выдачи,

определяемых согласно ст. 221 ТК РФ (Письмо Минфина России от 14.11.2007 N 03-03-05/254).

* * *

Что касается форменной одежды, то включение ее стоимости в расходы предусмотрено п. 5 ст. 255 НК РФ.

В чем разница между специальной и форменной одеждой?

В соответствии со ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. К средствам индивидуальной защиты относятся специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты (изолирующие костюмы, средства защиты органов дыхания, средства защиты рук, средства защиты головы, средства защиты лица, средства защиты органа слуха, средства защиты глаз, предохранительные приспособления).

Иными словами, спецодежда используется для защиты от загрязнений и выдается только тем работникам, чья деятельность связана с вредными и (или) опасными условиями труда.

В отличие от спецодежды, форменная одежда предназначена для отражения специфики деятельности организации и принадлежности сотрудника к конкретному предприятию или отрасли. Одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип компании, ее символику. Причем данные реквизиты наносятся непосредственно на униформу, а не на галстук, косынку или жилет. Об этом говорится в Письме Минфина от 01.11.2005 N 03-03­04/2/99.

Таким образом, форменная одежда выполняет представительские функции, а спецодежда - защитные.

Рассмотрим порядок учета в расходах затрат на форменную одежду.

Если форменная одежда передается работнику в собственность, то учет затрат на ее приобретение осуществляется в соответствии со ст. 255 НК РФ, согласно которой к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников.

В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Если форменная одежда в собственность работника не передается, ее стоимость, по мнению Минфина России, нельзя учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, даже если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.

Эта позиция была высказана Минфином России не раз (см. Письма от 10.03.2006 N 03-03­04/1/203, от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502, от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156 и N 03-03-04/1/686, от 25.06.2007 N 03-03-06/1/394, от 18.02.2008 N 03-03-06/1/102).

С последним утверждением автор позволит не согласиться.

В ситуации, когда форменная одежда в собственность работника не передается, имеет место приобретение имущества, которое в зависимости от его стоимости и срока полезного использования должно учитываться по правилам налогового учета либо в составе амортизируемого имущества, либо в составе материально-производственных запасов. Естественно, если соблюдаются условия, предусмотренные п. 1 ст. 252 НК РФ (расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода).

Если форменная одежда является амортизируемым имуществом (т.е. используется для извлечения дохода, срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 20 000 руб. за единицу), автор полагает, что амортизационные отчисления по данному имуществу уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. ст. 256 - 259 НК РФ). При этом срок полезного использования для форменной одежды устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Если форменная одежда не является амортизируемым имуществом, то необходимо руководствоваться пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, согласно которому к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, специальной одежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Такого же мнения по вопросу учета затрат на приобретение форменной одежды придерживается и ФНС России (Письмо от 13.06.2006 N 02-1-08/122).

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.3.5.2. Специальная одежда, другие средства индивидуальной и коллективной защиты, форменная одежда:

  1. 4.10. Спецодежда и форменная одежда
  2. 2.4.9. Стоимость форменной одежды
  3. Стоимость форменной одежды
  4. 9.9. Учет специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)
  5. Оплата форменной одежды
  6. УЧЕТ ОТПУСКА СПЕЦИАЛЬНОЙ ОСНАСТКИ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ В ПРОИЗВОДСТВО (ЭКСПЛУАТАЦИЮ)
  7. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОСНАСТКИ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ
  8. Оперативный учет специальной одежды
  9. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОСНАСТКИ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ
  10. Г. УЧЕТ СПЕЦИАЛЬНОГО ИНСТРУМЕНТА, СПЕЦИАЛЬНЫХ ПРИСПОСОБЛЕНИЙ, СПЕЦИАЛЬНОГО ОБОРУДОВАНИЯ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ
  11. ДВИЖЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОСНАСТКИ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ И ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
  12. 33. Средства индивидуальной защиты населения, их предназначение.