<<
>>

1.3.5.1. Определение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ)

Начиная с 2006 г. стоимость материально-производственных запасов формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

С 1 января 2006 г. изменились правила оценки излишков материально-производственных запасов (МПЗ).

До 1 января 2006 г. излишки МПЗ, списанные в производство, налоговую базу не уменьшали, поскольку в отношении таких МПЗ отсутствовало главное условие, необходимое для включения их стоимости в расходы, - у них не было цены приобретения.

С 1 января 2006 г. п. 2 ст. 254 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с соответствующего дохода.

Другими словами, отразив в составе внереализационных доходов стоимость подобных ценностей, при последующем их отпуске в производство бухгалтер имеет право учесть в затратах расходы в размере суммы налога, исчисленного от суммы признанных доходов.

Пример 1.7. Рыночная стоимость выявленных в процессе инвентаризации материалов, отраженная в налоговом учете в составе внереализационных доходов по ст. 250 НК РФ, составила 25 000 руб. При отпуске этих материалов в производство организация имеет право включить в затраты их стоимость, равную сумме налога в размере 6000 руб. (25 000 руб. x 24%).

Обратите внимание! Стоимость излишков МПЗ определяется в изложенном выше порядке не только в случае использования их в производстве, но и в случае, если организация решит их реализовать.

Кроме этого следует учесть, что сумма, включенная в затраты (в примере 1.7 - 6000 руб.), признается в расходах организации независимо от общего результата (т.е. прибыли или убытка) деятельности организации в целом за истекший отчетный (налоговый) период.

В 2007 г. Минфином России было выпущено несколько Писем, разъясняющих применение нормы, зафиксированной в п. 2 ст. 254 НК РФ.

В Письме от 02.03.2007 N 03-03-06/1/146 Минфин подтвердил, что при реализации МПЗ, полученных в виде излишков или при демонтаже основных средств, в расходы может быть включена их стоимость, равная сумме налога, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ:

"Возможность уменьшения дохода от реализации товарно-материальных ценностей, полученных при демонтаже или разборке основных средств или выявленных в результате инвентаризации, на их рыночную стоимость, определенную на дату оприходования, ст. 268 НК РФ не предусмотрена.

Вместе с тем в случае реализации товарно-материальных ценностей, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств либо выявленных в результате инвентаризации, налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на их стоимость, определенную в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ".

Позднее появилось разъяснение о порядке учета в целях налогообложения запасных частей и деталей, полученных в процессе ремонта основных средств и подлежащих восстановлению (ремонту) с целью их дальнейшего использования в производстве.

Минфин России в Письме от 10.09.2007 N 03-03-06/1/656 сообщил, что в соответствии с п. п. 5 и 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, запасные части, полученные при выбытии оборудования, принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость деталей, пригодных к использованию после проведения ремонта, включаются также затраты организации на их восстановление (ремонт) (п.

11 ПБУ 5/01). Таким образом, организация отражает в бухгалтерском учете расходы, связанные с заменой и восстановлением (ремонтом) отдельных запчастей, деталей и узлов.

Для целей налогообложения прибыли стоимость запасных частей, полученных при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов стоимость таких запасных частей учитывается в размере суммы налога, исчисленной с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ.

Этот же порядок Минфин России предлагает использовать при определении стоимости запасных частей и деталей (узлов), полученных в ходе ремонта вагонов. В Письме указано, что стоимость таких ценностей отражается как внереализационный доход и одновременно учитывается как материальные расходы в размере суммы налога на прибыль, уплаченного с указанного внереализационного дохода.

Однако указанная позиция Минфина России представляется весьма спорной. Ведь п. 2 ст. 254 НК РФ предусмотрено всего лишь два случая, когда стоимость выявленных МПЗ включается в расходы по налоговому учету - это инвентаризация и демонтаж (разборка) выводимых из эксплуатации основных средств. Ситуации с ремонтом там нет.

Кроме того, позднее Минфин России фактически сам отказался от изложенной выше позиции. В Письме от 11.12.2007 N 03-03-06/1/852 указано: "в случае реализации или списания материальных ценностей, полученных при ремонте основных средств, в производство оснований для отнесения в налоговом учете рыночной стоимости таких основных средств на расходы Кодексом не предусмотрено". При этом о возможности применить к данной ситуации п. 2 ст. 254 НК РФ в этом Письме даже не упоминается.

* * *

При применении п. 2 ст. 254 НК РФ важно обратить внимание еще на один момент. Речь идет о признании материальных затрат при приобретении материально-производственных запасов.

В соответствии с п.

2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из суммы затрат, связанных с их приобретением, включая также суммы:

- комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям;

- ввозных таможенных пошлин и сборов;

- расходов на транспортировку;

- иных затрат, связанных с приобретением материально-производственных запасов.

При этом налоговым законодательством не предусмотрен порядок формирования стоимости МПЗ через распределение расходов, связанных с организацией процесса заготовки, на стоимость всех заготовленных в отчетном периоде ценностей. Таким образом, расходы, связанные с содержанием заготовительно-складского подразделения организации, не включаются в стоимость МПЗ, а учитываются в составе косвенных расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Что касается транспортных расходов по доставке МПЗ, то согласно п. 2 ст. 254 НК РФ такие расходы подлежат учету при формировании стоимости МПЗ. При этом в случае доставки материалов силами собственного транспортного цеха оценка транспортных услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) согласно ст. 319 НК РФ, т.е. только в сумме прямых затрат (п. 4 ст. 254 НК РФ). Если услуга транспортного цеха потребляется в связи с приобретением нескольких видов МПЗ, то для целей налогообложения сумма затрат должна быть распределена между видами МПЗ для формирования их стоимости. Распределение производится пропорционально любому обоснованному для этого случая критерию.

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.3.5.1. Определение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ):

  1. Учет материально-производственных запасов Учет поступления МПЗ
  2. 3.2. Как формируют стоимость материально-производственных запасов
  3. Оценка материально-производственных запасов
  4. Оценка материально-производственных запасов
  5. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  6. 3.1. Что относится к материально-производственным запасам
  7. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  8. 9.2. Оценка материально-производственных запасов
  9. 9.1. Материально-производственные запасы, их классификация
  10. 9.13. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности
  11. 54. Учет материально-производственных запасов
  12. ПОНЯТИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
  13. ПОНЯТИЕ. КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  14. Инвентаризация материально-производственных запасов
  15. Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов