1.3.4. Распределение расходов при переводе отдельных видов деятельности на ЕНВД
Вопрос о порядке распределения расходов, в том числе в виде сумм выплат и вознаграждений, относящихся к видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату ЕНВД, в различные периоды решался по-разному.
На сегодняшний день применяется подход, изложенный в Письме Минфина России от 14.12.2006 N 03-11-02/279. В нем указано, что в целях исполнения положений п. 9 ст. 274 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.
В целях исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленные по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.
По сути, Минфин России вернулся к той позиции, которую занимали налоговые органы в 2002 - 2004 гг. - "...распределение расходов между различными видами деятельности должно
осуществляться исходя из показателей выручки (дохода) и расходов, определенных за соответствующий квартал (месяц - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли)" (выдержка из Письма ФНС России от 28.12.2004 N 02-5-11/178).
Пример 1.6. Организация занимается оптовой куплей-продажей товаров и одновременно имеет магазин, деятельность которого (розничная торговля) переведена на уплату ЕНВД. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
Распределим расходы между видами деятельности и учтем доходы и расходы, исчисленные по итогам месяца, нарастающим итогом.
Месяц (период) | Доходы, всего | Из гр. 2 доходы | Уд. вес доходов | Общехозяйственные и общепроизводственные | Сумма общепроизводственных |
по | магазина | расходы в целом по | и общехозяйственных | ||
магазину | (в %) | организации | расходов по магазину | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
январь | 1 000 000 | 200 000 | 20,00% | 20 000 | 4 000 |
февраль | 800 000 | 250 000 | 31,25% | 25 000 | 7 813 |
март | 1 300 000 | 195 000 | 15,00% | 25 000 | 3 750 |
(январь - | 3 100 000 | 645 000 | х | 70 000 | 15 563 |
март) |
В этом случае в Декларации по налогу на прибыль за I квартал организация отразит в составе доходов сумму в размере 2 455 000 руб. (3 100 000 - 645 000), а в составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов - 54 437 руб.
(70 000 - 15 563). Эта величина складывается из:16 000 руб. за январь (20 000 - 4000);
17 187 руб. за февраль (25 000 - 7813);
21 250 руб. за март (25 000 - 3750).
Распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.
Обратите внимание! Данный порядок распространяется на порядок распределения организацией, применяющей разные режимы налогообложения, расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов по кредитам банка (Письмо
Минфина России от 20.02.2008 N 03-11-04/2/40).
* * *
Еще один вопрос, который возникает в связи с распределением расходов: следует ли при определении суммарного объема всех доходов организации для расчета расходов по пропорциональному принципу учитывать суммы НДС?
Порядок определения доходов закреплен в ст. 248 НК РФ, согласно которой к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Таким образом, величина расходов, относящихся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, определяется пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности, который включает в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, за исключением суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/75).
Еще по теме 1.3.4. Распределение расходов при переводе отдельных видов деятельности на ЕНВД:
- 15.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности
- Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
- 75. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
- 36.1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
- Тема 7.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЕНВД)
- Глава 21 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
- 8.1. Виды деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД
- 5.1.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- 1.3.3. Лицензирование отдельных видов деятельности
- 3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- 7.2. Управление единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- 6.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
- 11.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- 21. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- 7.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
- 11.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- 3.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Тесты
- 3.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Тесты
- 5.2. Порядок расчета единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности