1.3.4. Распределение расходов при переводе отдельных видов деятельности на ЕНВД

Вопрос о порядке распределения расходов, в том числе в виде сумм выплат и вознаграждений, относящихся к видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату ЕНВД, в различные периоды решался по-разному.

На сегодняшний день применяется подход, изложенный в Письме Минфина России от 14.12.2006 N 03-11-02/279. В нем указано, что в целях исполнения положений п. 9 ст. 274 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

В целях исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленные по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

По сути, Минфин России вернулся к той позиции, которую занимали налоговые органы в 2002 - 2004 гг. - "...распределение расходов между различными видами деятельности должно

осуществляться исходя из показателей выручки (дохода) и расходов, определенных за соответствующий квартал (месяц - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли)" (выдержка из Письма ФНС России от 28.12.2004 N 02-5-11/178).

Пример 1.6. Организация занимается оптовой куплей-продажей товаров и одновременно имеет магазин, деятельность которого (розничная торговля) переведена на уплату ЕНВД. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Распределим расходы между видами деятельности и учтем доходы и расходы, исчисленные по итогам месяца, нарастающим итогом.

В этом случае в Декларации по налогу на прибыль за I квартал организация отразит в составе доходов сумму в размере 2 455 000 руб. (3 100 000 - 645 000), а в составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов - 54 437 руб.

16 000 руб. за январь (20 000 - 4000);

17 187 руб. за февраль (25 000 - 7813);

21 250 руб. за март (25 000 - 3750).

Распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

Обратите внимание! Данный порядок распространяется на порядок распределения организацией, применяющей разные режимы налогообложения, расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов по кредитам банка (Письмо

Минфина России от 20.02.2008 N 03-11-04/2/40).

* * *

Еще один вопрос, который возникает в связи с распределением расходов: следует ли при определении суммарного объема всех доходов организации для расчета расходов по пропорциональному принципу учитывать суммы НДС?

Порядок определения доходов закреплен в ст. 248 НК РФ, согласно которой к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, величина расходов, относящихся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, определяется пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности, который включает в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, за исключением суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/75).