<<
>>

1.3.4. Распределение расходов при переводе отдельных видов деятельности на ЕНВД

На основании п. 9 ст. 274 НК РФ организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход, в случае невозможности прямого разделения расходов по видам деятельности определяют величину расходов, приходящуюся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Вопрос о порядке распределения расходов, в том числе в виде сумм выплат и вознаграждений, относящихся к видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату ЕНВД, в различные периоды решался по-разному.

На сегодняшний день применяется подход, изложенный в Письме Минфина России от 14.12.2006 N 03-11-02/279. В нем указано, что в целях исполнения положений п. 9 ст. 274 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

В целях исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленные по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

По сути, Минфин России вернулся к той позиции, которую занимали налоговые органы в 2002 - 2004 гг. - "...распределение расходов между различными видами деятельности должно

осуществляться исходя из показателей выручки (дохода) и расходов, определенных за соответствующий квартал (месяц - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли)" (выдержка из Письма ФНС России от 28.12.2004 N 02-5-11/178).

Пример 1.6. Организация занимается оптовой куплей-продажей товаров и одновременно имеет магазин, деятельность которого (розничная торговля) переведена на уплату ЕНВД. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Распределим расходы между видами деятельности и учтем доходы и расходы, исчисленные по итогам месяца, нарастающим итогом.

Месяц (период) Доходы, всего Из гр. 2 доходы Уд. вес доходов Общехозяйственные и общепроизводственные Сумма

общепроизводственных

по магазина расходы в целом по и общехозяйственных
магазину (в %) организации расходов по магазину
1 2 3 4 5 6
январь 1 000 000 200 000 20,00% 20 000 4 000
февраль 800 000 250 000 31,25% 25 000 7 813
март 1 300 000 195 000 15,00% 25 000 3 750
(январь - 3 100 000 645 000 х 70 000 15 563
март)

В этом случае в Декларации по налогу на прибыль за I квартал организация отразит в составе доходов сумму в размере 2 455 000 руб. (3 100 000 - 645 000), а в составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов - 54 437 руб.

(70 000 - 15 563). Эта величина складывается из:

16 000 руб. за январь (20 000 - 4000);

17 187 руб. за февраль (25 000 - 7813);

21 250 руб. за март (25 000 - 3750).

Распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

Обратите внимание! Данный порядок распространяется на порядок распределения организацией, применяющей разные режимы налогообложения, расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов по кредитам банка (Письмо

Минфина России от 20.02.2008 N 03-11-04/2/40).

* * *

Еще один вопрос, который возникает в связи с распределением расходов: следует ли при определении суммарного объема всех доходов организации для расчета расходов по пропорциональному принципу учитывать суммы НДС?

Порядок определения доходов закреплен в ст. 248 НК РФ, согласно которой к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, величина расходов, относящихся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, определяется пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности, который включает в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, за исключением суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/75).

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.3.4. Распределение расходов при переводе отдельных видов деятельности на ЕНВД:

  1. 15.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности
  2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
  3. 75. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  4. 36.1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
  5. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
  6. Тема 7.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЕНВД)
  7. Глава 21 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
  8. 8.1. Виды деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД
  9. 5.1.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  10. 1.3.3. Лицензирование отдельных видов деятельности
  11. 3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  12. 7.2. Управление единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  13. 6.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  14. 11.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  15. 21. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  16. 7.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  17. 11.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  18. 3.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Тесты
  19. 3.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Тесты
  20. 5.2. Порядок расчета единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности