<<
>>

1.3.3. Раздельный учет "входного" НДС при совмещении общего режима и ЕНВД

Для налогоплательщиков, совмещающих общий режим налогообложения и ЕНВД, порядок учета сумм "входного" НДС регулируется п. 4 ст. 170 НК РФ.

Такие налогоплательщики должны вести раздельный учет затрат и сумм "входного" НДС в разрезе видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, и иных видов деятельности, облагаемых налогами (в том числе НДС) в общеустановленном порядке.

Суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым в деятельности, облагаемой ЕНВД, к вычету не принимаются, а подлежат включению в стоимость указанных товаров (работ, услуг).

Суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Если же приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются как в деятельности, облагаемой по вмененному доходу, так и в деятельности, облагаемой НДС, то суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС (единым налогом на вмененный доход), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Внимание! Важная информация! В п. 4 ст. 170 НК РФ не уточняется порядок определения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг): с учетом НДС или без.

По мнению налоговых органов, для расчета пропорции следует принимать показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, что обеспечит сопоставимость

используемых показателей в части деятельности, облагаемой НДС, и деятельности, не облагаемой этим налогом (Письмо МНС России от 19.01.2004 N 03-1-08/111/18).

Отметим, что в самом НК РФ такого требования нет, однако включение НДС в сумму выручки при расчете пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ практически неизбежно приведет налогоплательщика в суд.

Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна. ФАС Волго-Вятского округа, например, при рассмотрении подобного спора целиком поддержал налоговиков (см. Постановление от 23.12.2005 N А79-4355/2005). В то же время ФАС Западно-Сибирского округа посчитал, что п. 4 ст. 170 НК РФ не содержит требования об исключении НДС из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) при расчете пропорции, и принял решение в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2006 N Ф04- 8102/2006(29102-А27-31)).

Таким образом, тем, кто стремится избегать споров с налоговиками, нужно считать пропорцию исходя из показателей выручки, не включающих в себя суммы НДС.

Пример 1.14. Фирма "ВКМ" занимается оптово-розничной торговлей. В части розничной торговли фирма переведена на уплату ЕНВД, в части оптовой торговли - уплачивает налоги по общей системе налогообложения. По НДС налоговый период - квартал .

С 1 января 2008 г. налоговый период по НДС для всех налогоплательщиков равен кварталу (см. подробнее с. 387).

Фирма имеет два склада: оптовый склад, с которого осуществляется реализация товаров оптом, и розничный склад при магазине, через который осуществляется розничная торговля. В I квартале 2008 г. стоимость коммунальных услуг, предъявленная фирме, составила:

Месяц Оптовый склад,

руб.

Розничный склад, руб. Магазин, руб. Всего, руб.
Январь 35 400 (в т.ч. НДС - 5400) 11 800

(в т.ч. НДС - 1800)

11 800 (в т.ч. НДС - 1800) 59 000 (в т.ч. НДС - 9000)
Февраль 47 200 (в т.ч.
НДС - 7200)
11 800

(в т.ч. НДС - 1800)

11 800 (в т.ч. НДС - 1800) 70 800 (в т.ч. НДС - 10 800)
Март 47 200 (в т.ч. НДС - 7200) 17 700

(в т.ч. НДС - 1800)

11 800 (в т.ч. НДС - 1800) 76 700 (в т.ч. НДС - 11 700)
Итого 129 800 (в т.ч. НДС - 19 800) 41 300

(в т.ч. НДС - 6300)

35 400 (в т.ч. НДС - 5400) 206 500 (в т.ч. НДС - 31 500)

В рассматриваемой ситуации в I квартале 2008 г. фирма имеет право предъявить к вычету сумму НДС по коммунальным услугам, приходящимся на оптовый склад, в размере 19 800 руб. (5400 + 7200 + 7200).

Сумма НДС по коммунальным услугам, приходящимся на розничный склад и магазин, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости коммунальных услуг.

В бухгалтерском учете фирмы должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т счета 44/Опт К-т счета 60 - 110 000 руб. - отражена стоимость коммунальных услуг в части оптового склада (без НДС);

Д-т счета 19 К-т счета 60 - 19 800 руб. - отражен НДС по коммунальным услугам в части оптового склада;

Д-т счета 68 К-т счета 19 - 19 800 руб. - сумма "входного" НДС по коммунальным услугам в части оптового склада предъявлена к вычету.

Д-т счета 44/Розница К-т счета 60 - 76 700 руб. - отражена стоимость коммунальных услуг в части розничного склада и магазина (с учетом НДС).

Пример 1.15. В условиях предыдущего примера предположим, что фирма имеет один склад, с которого товар отгружается и оптовикам, и в магазин, через который осуществляется розничная торговля.

Стоимость коммунальных услуг в I квартале 2008 г. составила:

Месяц Склад,руб. Магазин, руб. Всего, руб.

Январь 47 200

(в т.ч.

НДС - 7200)
11 800

(в т.ч. НДС - 1800)

59 000

(в т.ч. НДС - 9000)

Февраль 59 000

(в т.ч. НДС - 9000)

11 800

(в т.ч. НДС - 1800)

70 800

(в т.ч. НДС - 10 800)

Март 64 900

(в т.ч. НДС - 9900)

11 800

(в т.ч. НДС - 1800)

76 700

(в т.ч. НДС - 11 700)

Итого 171 100

(в т.ч. НДС - 26 100)

35 400

(в т.ч. НДС - 5400)

206 500

(в т.ч. НДС - 31 500)

Поскольку склад используется при осуществлении как оптовой, так и розничной торговли, сумму "входного" НДС по коммунальным услугам, приходящимся на склад, в размере 26 100 руб. следует распределить между видами деятельности (опт и розница) пропорционально стоимости отгруженных товаров.

Сумма "входного" НДС по коммунальным услугам в части помещения магазина в размере 5400 руб. между видами деятельности не распределяется, а в полном объеме учитывается в стоимости коммунальных услуг.

Предположим, что общая стоимость отгруженных фирмой за I квартал товаров составила 2 000 000 руб. без учета НДС. Из этой суммы стоимость товаров:

- отгруженных оптом - 1 400 000 руб., что составляет 70% общей стоимости отгруженных товаров;

- реализованных в розницу - 600 000 руб., что составляет 30% общей стоимости отгруженных товаров.

Сумма "входного" НДС по коммунальным услугам в части склада делится между видами деятельности в пропорции 70% (опт) на 30% (розница). Соответственно, 18 270 руб. (26 100 x 0,7) могут быть предъявлены к вычету, а 7830 руб. (26 100 x 0,3) должны быть учтены в стоимости коммунальных услуг.

В учете фирмы в I квартале должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т счета 44 К-т счета 60 - 145 000 руб. - отражена стоимость коммунальных услуг в части склада (без НДС) ;

Д-т счета 19 К-т счета 60 - 26 100 руб. - НДС по коммунальным услугам в части склада;

Д-т счета 44/Розница К-т счета 60 - 35 400 руб. - отражена стоимость коммунальных услуг в части магазина (вместе с НДС);

Д-т счета 44/Розница К-т счета 19 - 7830 руб. - сумма "входного" НДС по коммунальным услугам, приходящаяся на розницу, включена в стоимость услуг (на основании отдельного расчета);

Д-т счета 68 К-т счета 19 - 18 270 руб. - сумма "входного" НДС по коммунальным услугам, приходящаяся на опт, предъявлена к вычету (на основании отдельного расчета).

Стоимость самих услуг в бухгалтерском учете распределяется между видами деятельности (субсчета 44/Опт и 44/Розница) в соответствии с учетной политикой организации. Для целей налогообложения прибыли порядок распределения расходов организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, определен в п. 9 ст. 274 НК РФ.

В последнем абзаце п. 4 ст. 170 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет "входного" НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

При этом все суммы "входного" НДС, предъявленные таким налогоплательщикам в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Обратите внимание! По мнению Минфина России, норма, зафиксированная в последнем абзаце п. 4 ст. 170 НК РФ, не распространяется на ситуацию, когда организация ведет раздельный учет "входного" НДС в связи с тем, что часть ее деятельности переведена на ЕНВД (Письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/143).

То есть налоговики считают, что при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД налогоплательщик должен вести раздельный учет "входного" НДС, независимо от того, какова доля "вмененной" деятельности (даже если она ничтожна).

Однако, на наш взгляд, такая позиция не подкреплена нормами закона. В п. 4 ст. 170 НК РФ четко указано, что порядок ведения раздельного учета, закрепленный в этом пункте, распространяется в том числе и на лиц, совмещающих общий режим и ЕНВД. Никаких исключений в отношении последнего абзаца в п. 4 ст. 170 НК РФ нет, что подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 N А05- 5928/2007, Западно-Сибирского округа от 29.11.2006 N Ф04-7155/2006(27733-А75-41)).

Более подробно вопросы организации раздельного учета "входного" НДС рассмотрены в подразд. 8.5.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 1.3.3. Раздельный учет "входного" НДС при совмещении общего режима и ЕНВД:

  1. 6.6. Раздельный учет при совмещении общего режима и ЕНВД
  2. 8.5. Раздельный учет "входного" НДС при осуществлении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности
  3. Глава 6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ И НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НДС ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  4. 1.3.2. Восстановление "входного" НДС при переходе на специальные налоговые режимы
  5. § 4. Организация раздельного учета "входного" НДС, относящегося к экспортным поставкам
  6. 3.2.7. Учет "входного" НДС при осуществлении операций, не признаваемых реализацией для целей налогообложения
  7. 8.3.16.Возмещение "входного" НДС при экспорте
  8. 8.4. Учет "входного" НДС, не предъявленного к вычету по состоянию на 1 января 2006 г.
  9. УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
  10. Учет "входного" НДС по нормируемым расходам на рекламу
  11. 1.2.5. Учет "входного" НДС
  12. Проблема 8. Учет "входного" НДС
  13. Учет "входного" НДС
  14. Глава 8. УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
  15. 2.2.3. Применение условия, позволяющего не распределять сумму "входного" НДС
  16. ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  17. 8.1. Условия для вычета "входного" НДС
  18. § 4. Иные случаи восстановления "входного" НДС