<<
>>

1.3.3. Распределение расходов исходя из условий сделок (расходы будущих периодов)

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

До 2006 г. формулировка нормы о признании расходов была предельно лаконичной: расходы признавались в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникали исходя из условий сделок.

Условия сделки определялись из документов, в соответствии с которыми сделка осуществлялась. Если в договоре указывалось на временной характер осуществляемых расходов (например, указывался срок действия договора), то расходы распределялись по периодам. Если срока действия договора не было, то расходы должны были признаваться единовременно в периоде их возникновения.

Пример 1.4. Организация в июле 2005 г. заключила договор с телефонной компанией о покупке телефонного номера. Срок действия договора - 2 года. Стоимость договора - 7200 руб. (без НДС).

В этом случае ежегодная (календарно) сумма списания составляла 3600 руб. (7200 руб. : 2), а ежемесячная - 300 руб. (7200 руб. : 24 мес.).

Если бы срок действия договора не был указан, всю сумму 7200 руб. организация могла бы учесть единовременно в июле 2005 г.

Такой подход к списанию расходов в целях налогообложения прибыли не допускал возможность самостоятельного распределения расходов "на будущее", который имеется в бухгалтерском учете .

- связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Смысл указанной поправки состоит в первую очередь в сближении бухгалтерского и налогового учета, т.е. в повторении в налоговом учете принципа формирования расходов будущих периодов, который присутствует в бухгалтерском учете. Однако если в бухгалтерском учете такое распределение осталось правом, то в налоговом учете стало обязанностью организации.

Так, например, затраты на подключение телефонной линии, если они произведены после 1 января 2006 г., организация должна распределить на весь срок действия договора. Если в договоре такой срок не указан, налогоплательщик распределяет расходы согласно методике, которую он устанавливает самостоятельно.

Внимание! Важная информация! С 2006 г. признавать расходы единовременно при отсутствии в договоре срока, на который они произведены, уже нельзя. Поскольку в п. 1 ст. 272 НК РФ речь идет о распределении расходов, то следует понимать, что такие расходы распределяются в целях налогообложения по решению налогоплательщика.

Не будет считаться "распределением" и списание расходов по схеме "100% + 0%", поскольку в данном случае фактически будет иметь место единовременное списание расходов.

Автору представляется возможным при решении вопроса о сроке списания тех или иных видов расходов, подпадающих под действие указанной нормы п. 1 ст. 272 НК РФ, исходить из периода, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.

Пример 1.5. Организация в мае 2008 г. приобрела для бухгалтерии компьютерную программу стоимостью 8400 руб. (без НДС). В договоре о покупке программы и лицензионном соглашении срок действия договора не указан.

Организация приняла решение о списании этих расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в течение года. Поэтому ежемесячно организация будет признавать в составе расходов по 700 руб. (8400 руб. : 12 мес.).

Еще раз подчеркнем: с 2006 г., в отличие от ранее действовавшего порядка, признавать такие расходы единовременно нельзя.

Минфин России по аналогичному вопросу (приобретение программного продукта) разъяснил, что расходы, связанные с приобретением программного продукта, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно (Письмо от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542).

Учитывая позицию Минфина России и ФНС России, а также неоднозначную арбитражную практику по данному вопросу, правомерность единовременного списания в целях исчисления налога на прибыль расходов в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.3.3. Распределение расходов исходя из условий сделок (расходы будущих периодов):

  1. 39. Расходы будущих периодов
  2. Учет расходов будущих периодов
  3. 4.4.4. Расходы будущих периодов
  4. 8.3.11. Расходы будущих периодов
  5. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
  6. 16.8. Учет расходов будущих периодов
  7. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
  8. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
  9. Учет доходов и расходов будущих периодов
  10. Учет доходов и расходов будущих периодов
  11. 2.3.2. Нормирование оборотных средств в расходах будущих периодов
  12. Регистр учета расходов будущих периодов