1.3.2. Расходы при отсутствии доходов
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В целях налогообложения прибыли сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Кроме того, налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
С учетом этих правил, понесенные организацией экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы ввиду отсутствия в текущем отчетном периоде доходов от производства и реализации относятся в целях налогообложения прибыли на убытки в соответствии с порядком, предусмотренном ст. 283 НК РФ. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/153.
Автор полагает уместным дать некоторые комментарии по этому поводу.
Позиция Минфина России по данному вопросу не меняется в течение нескольких лет. В Письме от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821 финансовое ведомство разъяснило, что гл. 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет.
Поэтому организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.Этот же вывод следует и из Определения КС РФ от 04.07.2007 N 320-О-П, в котором суд подчеркнул, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.
Поэтому налогоплательщики в отсутствие в конкретном периоде доходов от реализации должны в первую очередь ориентироваться на документальное доказывание осуществления деятельности как таковой (например, поиск потенциальных покупателей, проведение переговоров, заключение договоров и пр.).
Когда-то и МНС России в Письме от 03.03.2004 N 02-5-11/40@ указывало, что в случаях, когда у организации в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют (нет сделок по реализации), но в этом периоде ведется деятельность, направленная на получение доходов, суммы амортизации по амортизируемому имуществу подлежат учету в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в периоде их признания в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ. В результате такие суммы будут учтены в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода (нарастающим итогом) или следующих налоговых периодов с применением
механизма переноса убытков на будущее, установленного ст. 283 НК РФ.
А как быть с расходами, которые связаны с организацией деятельности обособленных подразделений, которые еще не начали работу?
Минфин России в Письме от 15.02.2007 N 03-03-06/2/26 разъяснил, что гл. 25 НК РФ не предусмотрено ограничений в части отнесения расходов, связанных с организацией структурного подразделения и осуществленных организацией до момента начала осуществления деятельности указанными подразделениями, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с организацией структурных подразделений, учитываются для целей налогообложения в общеустановленном порядке
Еще по теме 1.3.2. Расходы при отсутствии доходов:
- § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
- § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
- Учет расходов (при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
- 14.6. Признание доходов и расходов при применении метода начисления и кассового метода 14.6.1. Порядок признания доходов при методе начисления
- Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
- 14.7. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
- § 5. доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы
- Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
- 10.4.4. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса
- Порядок исчисления и уплаты налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы»
- Статья 268.1. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса
- Статья 332. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
- Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
- Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
- 7.1.3. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
- Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
- Учет расходов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы")
- 4.6. Как вести Книгу учета доходов и расходов 4.6.1. Общие требования к заполнению Книги учета доходов и расходов
- Затраты на проезд при отсутствии оправдательных документов
- 12.1.3. Затраты на проезд при отсутствии оправдательных документов