<<
>>

1.3.2. Расходы при отсутствии доходов

Часто возникают ситуации, когда налогоплательщик в период создания организации несет расходы в виде зарплаты, ЕСН, почтовых расходов, процентов по займам и т.п., а доходы от осуществления деятельности в этот период отсутствуют.
Можно ли понесенные расходы учитывать для налога на прибыль?

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В целях налогообложения прибыли сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

С учетом этих правил, понесенные организацией экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы ввиду отсутствия в текущем отчетном периоде доходов от производства и реализации относятся в целях налогообложения прибыли на убытки в соответствии с порядком, предусмотренном ст. 283 НК РФ. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/153.

Автор полагает уместным дать некоторые комментарии по этому поводу.

Позиция Минфина России по данному вопросу не меняется в течение нескольких лет. В Письме от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821 финансовое ведомство разъяснило, что гл. 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет.

Поэтому организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.

Этот же вывод следует и из Определения КС РФ от 04.07.2007 N 320-О-П, в котором суд подчеркнул, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Поэтому налогоплательщики в отсутствие в конкретном периоде доходов от реализации должны в первую очередь ориентироваться на документальное доказывание осуществления деятельности как таковой (например, поиск потенциальных покупателей, проведение переговоров, заключение договоров и пр.).

Когда-то и МНС России в Письме от 03.03.2004 N 02-5-11/40@ указывало, что в случаях, когда у организации в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют (нет сделок по реализации), но в этом периоде ведется деятельность, направленная на получение доходов, суммы амортизации по амортизируемому имуществу подлежат учету в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в периоде их признания в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ. В результате такие суммы будут учтены в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода (нарастающим итогом) или следующих налоговых периодов с применением

механизма переноса убытков на будущее, установленного ст. 283 НК РФ.

А как быть с расходами, которые связаны с организацией деятельности обособленных подразделений, которые еще не начали работу?

Минфин России в Письме от 15.02.2007 N 03-03-06/2/26 разъяснил, что гл. 25 НК РФ не предусмотрено ограничений в части отнесения расходов, связанных с организацией структурного подразделения и осуществленных организацией до момента начала осуществления деятельности указанными подразделениями, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с организацией структурных подразделений, учитываются для целей налогообложения в общеустановленном порядке

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.3.2. Расходы при отсутствии доходов:

  1. § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  2. § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  3. Учет расходов (при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
  4. 14.6. Признание доходов и расходов при применении метода начисления и кассового метода 14.6.1. Порядок признания доходов при методе начисления
  5. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  6. 14.7. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  7. § 5. доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы
  8. Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  9. 10.4.4. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса
  10. Порядок исчисления и уплаты налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы»
  11. Статья 268.1. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса
  12. Статья 332. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
  13. Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
  14. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Фе­дерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
  15. 7.1.3. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
  16. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
  17. Учет расходов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы")
  18. 4.6. Как вести Книгу учета доходов и расходов 4.6.1. Общие требования к заполнению Книги учета доходов и расходов
  19. Затраты на проезд при отсутствии оправдательных документов
  20. 12.1.3. Затраты на проезд при отсутствии оправдательных документов