<<
>>

13.1.2. Какие существуют способы раздельного учета НДС по экспортным операциям

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
В судебной практике и авторских консультациях представлены пять способов ведения раздельного учета:
- отражение сумм экспортного НДС на отдельных счетах и субсчетах бухгалтерского учета;
- исходя из фактических затрат на реализованную продукцию;
- исходя из процентного отношения отгруженной на экспорт продукции к общему объему продукции;
- пропорционально отношению стоимости товаров, отгруженных на экспорт, к общей стоимости отгруженных товаров (о применении этого метода см. также раздел "Порядок отнесения сумм НДС на затраты (по статье 170 НК РФ)").
В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 N А82-8327/2004-27 суд признал правомерным следующий порядок ведения раздельного учета экспортного НДС:
- определяется себестоимость отгруженной продукции на экспорт на основе данных по отгрузке в контрактных ценах за отчетный месяц и затрат на рубль товарной продукции за этот же период;
- рассчитываются материальные затраты в себестоимости отгруженной продукции исходя из удельного веса материальных затрат в общей смете затрат по предприятию;
- рассчитывается по ставке 20 (18) процентов сумма налога на добавленную стоимость на материальные затраты по отгруженной продукции и учитывается на отдельном балансовом счете. Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.06.2006 по делу N А82-5205/2004-27, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.06.2006 по делу N А82- 10706/2005-37).
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2006 N Ф04-2070/2006(20869- А70-33) суд признал правомерным определение суммы экспортного НДС, подлежащей возмещению, исходя из фактически реализованного количества продукции на экспорт, количества материалов, использованных при производстве этой продукции, и цен на эти материалы.
В Постановлении ФАС Московского округа от 10.05.2006 N КА-А40/3798-06 суд признал правомерным ведение налогоплательщиком раздельного учета экспортного НДС путем прямого расчета затрат при реализации покупной продукции и косвенного расчета затрат исходя из удельного веса себестоимости отгруженной на экспорт продукции в общей себестоимости отгруженной продукции. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Московского округа от 09.02.2006 N КА-А40/12894-05.
В Постановлении ФАС Московского округа от 20.02.2007, 26.02.2007 N КА-А40/749-07 по делу N А40-33938/06-139-97 суд указал на то, что учетной политикой налогоплательщика определено следующее: сумма НДС, отраженная в книге покупок в период отгрузки продукции на экспорт, распределяется по пропорции на две части: НДС, приходящийся на продукцию, отгруженную на внутренний рынок; НДС, приходящийся на продукцию, отгруженную на экспорт.
<< | >>
Источник: Филина Ф.Н, Толмачев И.А.. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 416 с.. 2008

Еще по теме 13.1.2. Какие существуют способы раздельного учета НДС по экспортным операциям:

  1. 2.4.6. Раздельный учет НДС при осуществлении экспортных операций
  2. Методика раздельного учета при экспортных операциях и ее отражение в учетной политике
  3. § 4. Организация раздельного учета "входного" НДС, относящегося к экспортным поставкам
  4. § 5. Методология бухгалтерского учета "входного" НДС по экспортным операциям
  5. 2.4. Учет НДС при осуществлении экспортных операций 2.4.1. Порядок исчисления НДС
  6. Методика ведения раздельного учета сумм НДС и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета
  7. Варианты ведения раздельного учета НДС
  8. 2.2.1. Методика раздельного учета НДС и ее отражение в учетной политике
  9. 3.2. Раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего 3.2.1. Раздельный учет при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств
  10. Методика проведения аудиторской проверки учета экспортных операций
  11. 6.5. Особенности ведения раздельного учета при осуществлении операций с векселями
  12. 4.1.4. Раздельный учет затрат при осуществлении операций, освобождаемых и не освобождаемых от НДС
  13. Правомерность применения налоговым органом методики ведения раздельного учета сумм НДС, отличной от применяемой организацией
  14. 3.6. Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами
  15. 151. Какие существуют виды банковских рисков?
  16. 2.4.2. Организация раздельного учета НДС, предъявленного поставщиками, при оказании работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта Документальное обоснование применения ставки
  17. § 3. Способы расчетов экспортных поставок
  18. 8.5. Раздельный учет "входного" НДС при осуществлении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности
  19. § 2. Налоговые вычеты по экспортным операциям