<<
>>

12.8. Начисление пеней по неподтвержденному экспорту

С какой даты начисляются пени, если право на применение ставки НДС 0 процентов не подтверждено в течение 180 дней с даты экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ)? Налоговый кодекс РФ содержит противоречивые нормы, регулирующие данный вопрос.
С одной стороны, согласно ст. 165 НК РФ обязанность заплатить налог возникает только на 181-й день после экспорта при условии, что не собраны документы. С другой - моментом определения налоговой базы в таком случае является день отгрузки или оплаты (п. 9 ст. 165 НК РФ).
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что пени по неподтвержденному экспорту начисляются начиная с 21-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел экспорт. В Письме Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140 финансовое ведомство разъяснило, что если пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС, не собран в течение 180 дней, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога с 21-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров на экспорт, и до того дня, когда налогоплательщик либо уплатит налог по ставке 18 (10) процентов, либо подаст налоговую декларацию по ставке 0 процентов с документами, подтверждающими ее применение. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.09.2005 N А33-26909/04-С6-Ф02- 4268/05-С1).
В то же время Президиум ВАС РФ придерживается другой позиции - пени начисляются со 181-го дня. В Постановлении от 16.05.2006 N 15326/05 по делу N А73-865/2005-10 Президиум ВАС РФ указал, что из предписаний п. 9 ст. 165 НК РФ следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита. Поэтому предусмотренные ст. 75 НК РФ пени начисляются начиная со 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе с указанными Кодексом документами. Есть примеры судебных решений, в которых применяется такой же подход (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.07.2007 N А33-20786/06-Ф02-4385/07 по делу N А33-20786/06, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.2006 N А78- 5984/05-С2-27/392-Ф02-5563/06-С1 по делу N А78-5984/05-С2-27/392).
Возвращаются ли пени, уплаченные за предыдущие 180 дней при неподтверждении права на применение ставки НДС 0 процентов, если это право подтверждено в дальнейшем (п. 9 ст. 165 НК РФ)?
Официальная позиция заключается в том, что пени не возвращаются, поскольку ст. 165 НК РФ говорит лишь о возврате налога. В Письме Минфина России от 24.09.2004 N 03-04-08/73 "Об исчислении НДС при реализации товаров на экспорт" финансовое ведомство разъясняет, что п. 9 ст. 165 НК РФ установлено, что, если налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, после истечения вышеуказанных 180 дней, возвращаются только уплаченные суммы НДС. При этом возврат ранее уплаченных сумм пеней не предусмотрен.
<< | >>
Источник: Филина Ф.Н, Толмачев И.А.. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 416 с.. 2008

Еще по теме 12.8. Начисление пеней по неподтвержденному экспорту:

  1. Проблема 49. Пени по неподтвержденному экспорту
  2. 9.1.5. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации и реорганизации юридических лиц
  3. 9.6.3. Взыскание с налогового агента неудержанной суммы налога и пеней
  4. Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47 О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
  5. 5.1.2. Реализация товаров на экспорт
  6. Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров
  7. 3.7.2. Экспорт товаров
  8. 7.2. Экспорт товаров
  9. 3.7.2. Экспорт товаров
  10. Прямой экспорт
  11. 1.5.3. Валютный контроль за экспортом
  12. Проблема 54. Спецрежимы и экспорт
  13. 11.1.5. Услуги, связанные с экспортом Сертификация грузов
  14. МАРКЕТИНГНА РЫНКАХ ЭКСПОРТА
  15. Экспорт товаров или услуг на зарубежные рынки
  16. Переговоры по экспорту
  17. УЧЕТ ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ) НА ЭКСПОРТ
  18. Научно-технический прогресс и структура экспорта
  19. 7.2.2. Особенности исчисления НДС при экспорте работ и услуг
  20. 10.2. Особенности исчисления НДС при экспорте работ и услуг