<<
>>

1.2.7. Продление освобождения

Если в течение всего срока использования освобождения (в течение 12 месяцев) налогоплательщик не нарушил условия, необходимые для правомерного использования освобождения, то по истечении 12 месяцев (не позднее 20-го числа следующего месяца) он обязан представить в налоговые органы следующие документы:

1) документы, подтверждающие, что в течение 12 месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн руб.

Перечень представляемых документов совпадает с перечнем, установленным для первичного получения освобождения (см. подробнее с. 21);

2) уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

При продлении использования права на освобождение в течение последующих двенадцати календарных месяцев можно использовать форму уведомления, утвержденную Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

При отказе от использования права на освобождение уведомление представляется в произвольной форме (см. Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488@).

Пример 1.10. Организация пользовалась освобождением от уплаты НДС в период с 1 марта 2007 г. по 29 февраля 2008 г., не нарушив в течение всего срока освобождения установленных ограничений в части размера выручки и реализации подакцизных товаров.

Если организация принимает решение о продолжении использования освобождения, то в срок до 20 марта 2008 г. она обязана представить в налоговые органы документы, подтверждающие размер выручки за март 2007 г. - февраль 2008 г., а также уведомление об использовании права на освобождение в течение следующих 12 месяцев (с 1 марта 2008 г. по 28 февраля 2009 г.).

Предположим, что организация принимает решение об отказе с 1 марта 2008 г.

от использования освобождения и начинает уплачивать НДС в общеустановленном порядке.

В этом случае в срок до 20 марта 2008 г. организация обязана представить в налоговые органы документы, подтверждающие размер выручки за март 2007 г. - февраль 2008 г., а также уведомление об отказе от использования права на освобождение начиная с 1 марта 2008 г.

Обратите внимание на необходимость обязательного представления в налоговые органы указанных выше документов.

Если налогоплательщик, пользовавшийся освобождением в течение 12 месяцев, не представит в налоговые органы указанные документы либо представит документы, содержащие недостоверные сведения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней и штрафов (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В результате простая "забывчивость" может обернуться для налогоплательщика не только взысканием суммы НДС (за весь период использования освобождения) и пени, но и штрафными санкциями по ст. ст. 119, 122 и 126 НК РФ. При этом, как показывает практика, налоговые органы в таких ситуациях применяют п. 5 ст. 145 НК РФ совершенно формально, не вникая в то, были на самом деле нарушены условия использования освобождения или нет.

Анализ арбитражной практики показывает, что суды в этом вопросе не столь формальны. Во многих случаях они принимают решения, основываясь на том, нарушил налогоплательщик условия использования освобождения или нет. Если условия нарушены не были, то требования налоговых органов о взыскании налоговых санкций признаются неправомерными (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.03.2004 N А11-5883/2003-К2-Е-2304, Поволжского округа от 26.10.2004 N А55-5840/04-30, Уральского округа от 14.09.2004 N Ф09-3764/04-АК).

Но есть и противоположные решения, подтверждающие правомерность взыскания налоговых санкций (см. Постановления ФАС Центрального округа от 27.06.2006 N А14-20366- 05/900/28 и от 12.01.2005 N А62-2902/2004, Западно-Сибирского округа от 18.08.2004 N Ф04- 5929/2004(А70-4080-34), Северо-Западного округа от 20.09.2004 N А26-2597/04-25).

Кроме того, арбитражная практика последних лет показывает, что, по мнению судей, указанные выше негативные последствия (взыскание налога, пени и штрафа) наступают только в том случае, если организация (предприниматель) вообще не представит в налоговый орган документы, предусмотренные ст. 145 НК РФ.

Если же документы будут представлены, но с нарушением установленного в ст. 145 НК РФ срока, то оснований для восстановления налога и взыскания пеней и штрафов у налоговых органов нет. Конечно, если из документов следует, что в течение срока освобождения все условия, предусмотренные ст. 145 НК РФ, были выполнены (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.06.2006 N Ф04-2593/2006(22276-А67-31), Поволжского округа от 28.07.2006 N А12- 33504/05, Северо-Западного округа от 10.09.2007 N А66-1868/2007, Уральского округа от 02.04.2007 N Ф09-2206/07-С2).

В период использования освобождения налогоплательщик может перейти с общего режима на упрощенную систему налогообложения. Имейте в виду: переход на "упрощенку" не освобождает организацию (предпринимателя) от представления документов, подтверждающих, что в период использования освобождения все условия, установленные ст. 145 НК РФ, были соблюдены.

В противном случае (если документы не будут представлены) у налогового органа будут все основания для взыскания НДС за весь период использования освобождения, а также пеней и штрафа (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-1465/2007(32495- А03-14)).

Пример 1.11. Организация получила освобождение от уплаты НДС с 1 марта 2007 г. на период до 29 февраля 2008 г. С 1 января 2008 г. организация в установленном порядке перешла на упрощенную систему налогообложения.

В данной ситуации организация обязана в срок не позднее 20 марта 2008 г. представить в налоговый орган документы, подтверждающие, что в течение периода использования освобождения (с 1 марта 2007 г. по 1 января 2008 г.) все необходимые условия были соблюдены.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 1.2.7. Продление освобождения:

  1. 4.9.2. Процедура получения и продления освобождения
  2. 4.9. Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС 4.9.1. Целесообразность и условия, необходимые для получения освобождения
  3. Продление проверки
  4. Срок проверки, продление, приостановление
  5. 46. Остановка, прерывание, продление и возобновление процессуальных сроков
  6. 4. КПК И РАЗВИТИЕ ОСВОБОЖДЕННЫХ РАЙОНОВ Освобожденные районы и вооруженные силы КПК в годы войны
  7. Особенности продления сроков использования имущественного налогового вычета
  8. Срок освобождения
  9. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
  10. 3.3. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
  11. § 3. Утрата права на освобождение от НДС