<<
>>

1.2.6. Потеря права на освобождение

В п. 5 ст. 145 НК РФ приведены два условия, при наступлении любого из которых налогоплательщик, пользующийся освобождением от уплаты НДС, теряет право на освобождение:

1) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за любые три месяца подряд превысила установленный в ст.

145 НК РФ лимит - 2 млн руб. ;

2) налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров .

Размер выручки не должен превышать 2 млн руб. за любые три последовательных месяца. Совсем не обязательно, чтобы это был квартал.

В отношении этого условия отметим, что в свете позиции КС РФ (см. с. 18) сам факт реализации подакцизных товаров не является основанием для потери права на освобождение от НДС. Если налогоплательщик наладит раздельный учет операций по реализации подакцизных и неподакцизных товаров, то НДС нужно будет уплачивать только в отношении операций по реализации подакцизных товаров. В отношении всех остальных операций освобождение от уплаты НДС сохранится (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 21.06.2004 N А35-2174/03-С3, Восточно-Сибирского округа от 23.03.2004 N N А78-4304/03-С2-9/269-Ф02-812/04- С1, А78-4304/03-С2-9/269-Ф02-856/04-С1).

При наступлении любого из этих событий налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты НДС начиная с 1-го числа месяца, в котором наступило соответствующее событие, и до окончания периода освобождения.

Сумма налога за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ).

При этом суммы "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным организацией (предпринимателем), утратившей право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, при осуществлении налогооблагаемых операций, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (п.

8 ст. 145 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщику, использующему налоговое освобождение, следует самостоятельно контролировать размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в период действия освобождения.

В случае превышения допустимого размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщику необходимо самостоятельно исчислить сумму НДС, подлежащую уплате в

бюджет за тот месяц, в котором произошло превышение, и за все последующие налоговые периоды.

Если сумма налога не будет восстановлена налогоплательщиком самостоятельно, то при обнаружении данного нарушения налоговыми органами налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности по основаниям, предусмотренным ст. 122 НК РФ (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Хотя в НК РФ это явно не указано, но можно утверждать, что в случае потери права на использование освобождения сумму НДС по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, налогоплательщику придется заплатить за счет собственных средств. Объясняется это тем, что в цене товаров (работ, услуг), реализованных налогоплательщиком, применявшим освобождение от НДС, суммы НДС нет. Поэтому у налогоплательщика, потерявшего право на освобождение задним числом, нет оснований для выделения суммы НДС из выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Избежать уплаты НДС за счет собственных средств можно только одним способом: по согласованию с покупателями можно внести изменения в первичные документы (в том числе в счета-фактуры), изменив цену реализации и выделив из нее сумму НДС. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 29.05.2001 N 04-03-11/89.

Пример 1.9. Организация пользуется освобождением от уплаты НДС с 1 апреля 2007 г.

В январе 2008 г. выручка от реализации товаров (работ, услуг) у организации составила 600 000 руб., в феврале - 450 000 руб., в марте - 1 350 000 руб.

Сумма выручки за январь - март 2008 г. составила 2 400 000 руб., поэтому с марта 2008 г. организация утратила право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Сумма НДС за март должна быть уплачена организацией в бюджет. Поскольку в течение всего марта реализация товаров производилась покупателям без НДС, организации придется заплатить НДС за счет собственных средств. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за март, составит 243 000 руб. (1 350 000 x 0,18).

В учете организации в марте должны быть сделаны следующие проводки.

Март:

Д-т счета 62 К-т счета 90 - 1 350 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг);

Д-т счета 91 К-т счета 68 - 243 000 руб. - начислен НДС на сумму выручки за март. Эта сумма в бухгалтерском учете включается в состав прочих расходов организации. Налоговую базу по налогу на прибыль она не уменьшает.

В то же время организация имеет право предъявить к вычету сумму "входного" НДС по товарам (работам, услугам), реализованным (использованным) в марте. Предположим, что покупная стоимость реализованных в марте товаров - 800 000 руб. (без НДС). "Входной" НДС, относящийся к этим товарам, в сумме 144 000 руб. "сидит" в стоимости этих товаров, отраженной на счете 41. Организация имеет право "вытащить" этот НДС из стоимости товаров и предъявить его к вычету.

Д-т счета 19 К-т счета 41 - 144 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС по товарам, реализованным в марте;

Д-т счета 90 К-т счета 41 - 800 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных товаров без учета НДС;

Д-т счета 68 К-т счета 19 - 144 000 руб. - сумма "входного" НДС по товарам, реализованным в марте, предъявлена к вычету.

Чтобы минимизировать свои затраты на уплату НДС в связи с потерей налогового освобождения, налогоплательщикам необходимо постоянно контролировать размер выручки. Если в течение периода освобождения становится понятно, что лимит выручки будет превышен, то налогоплательщик, на наш взгляд, имеет полное право начать предъявлять своим покупателям суммы НДС (выписывать счета-фактуры с НДС). При этом совсем не надо дожидаться того момента, когда выручка превысит 2 млн руб.

Например, если в рассмотренном выше примере 1.9 организация в начале марта заключает договор на поставку товаров на сумму 1 350 000 руб., то уже в этот момент становится очевидно, что по итогам работы за январь - март выручка превысит 2 млн руб. и организация с 1 марта потеряет право на освобождение. Поэтому при заключении такого договора имеет смысл установить цену на товар уже с учетом НДС.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 1.2.6. Потеря права на освобождение:

  1. § 3. Утрата права на освобождение от НДС
  2. Утрата права налогоплательщика на освобождение
  3. 1.2.4. Права и обязанности в период использования освобождения
  4. Глава 9. ПОТЕРЯ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН. ПРИНУДИТЕЛЬНЫЙ ВОЗВРАТ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ
  5. 4.9. Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС 4.9.1. Целесообразность и условия, необходимые для получения освобождения
  6. 4. КПК И РАЗВИТИЕ ОСВОБОЖДЕННЫХ РАЙОНОВ Освобожденные районы и вооруженные силы КПК в годы войны
  7. 7. ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВОГО ПРАВА, ИСТОЧНИКИ ФИНАНСОВОГО ПРАВА, ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ РОССИЙСКОГО ПРАВА
  8. 3. Отношения налогового права с другими отраслями права
  9. 17.2. Продажа права на заключение договора или арендного права
  10. Уступка арендного права, а также права на заключение договора
  11. 2. Место банковского права в системе российского права
  12. Уступка арендного права, а также права на за­ключение договора
  13. 5.4.4. Уступка арендного права, а также права на заключение договора
  14. 8.3.4. Уступка арендного права, а также права на заключение договора
  15. Срок освобождения