1.2.5. Учет "входного" НДС

Организации, пользующейся освобождением от НДС, при ведении бухгалтерского учета нет необходимости выделять сумму "входного" НДС и отражать ее отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" с последующим включением в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Сумма "входного" НДС сразу же относится на те же счета, куда относится стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Пример 1.6. Организация пользуется освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика с 1 апреля 2008 г. В апреле 2008 г. организация приобрела партию материалов стоимостью 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.), а также компьютер для бухгалтерии стоимостью 35 400 руб.

В бухгалтерском учете организации приобретение материалов и компьютера отражается следующим образом:

Д-т счета 60 К-т счета 51 - 236 000 руб. - уплачено поставщику за материалы;

Д-т счета 41 К-т счета 60 - 236 000 руб. - оприходованы поступившие материалы по покупной стоимости с учетом НДС;

Д-т счета 60 К-т счета 51 - 35 400 руб. - уплачено поставщику за компьютер;

Д-т счета 08 К-т счета 60 - 35 400 руб. - оприходован поступивший компьютер по стоимости с учетом НДС;

Д-т счета 01 К-т счета 08 - 35 400 руб. - компьютер принят к учету в составе основных средств.

Внимание! Важная информация! Если налогоплательщик приобрел товары (работы, услуги) до даты получения освобождения, но не использовал их до этой даты, суммы налога, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению.

Такой порядок прямо предусмотрен п. 8 ст. 145 НК РФ.

Восстановление указанных сумм осуществляется сразу же после отправки уведомления об использовании права на освобождение.

Восстановленные суммы налога отражаются в строке 190 разд. 3 Декларации по НДС за последний налоговый период перед отправкой уведомления (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! За счет какого источника следует отнести восстановленные суммы НДС?

Статья 145 НК РФ не дает ответа на этот вопрос. Поэтому, на наш взгляд, налогоплательщикам необходимо руководствоваться общими правилами восстановления НДС, которые сформулированы в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно этим правилам суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (т.е. уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией).

В бухгалтерском учете суммы восстановленного налога можно учесть на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Впрочем организация может принять решение учитывать эти суммы и непосредственно на счетах учета затрат, например на счете 26 или 44. Поскольку вопрос на нормативном уровне не урегулирован, порядок бухгалтерского учета восстановленных сумм НДС определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Пример 1.7. Организация в январе 2008 г. приобрела партию товаров для дальнейшей перепродажи стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Сумма НДС в размере 54 000 руб. была принята к вычету.

С 1 апреля 2008 г. организация пользуется освобождением от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

По состоянию на 1 апреля 2008 г.

Определяем сумму "входного" НДС, относящуюся к не реализованным на 1 апреля 2008 г. товарам: 100 000 x 18% = 18 000 руб.

Эту сумму необходимо восстановить последним днем месяца, предшествующего получению освобождения.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

Январь:

Д-т счета 60 К-т счета 51 - 354 000 руб. - уплачено поставщику за товары;

Д-т счета 41 К-т счета 60 - 300 000 руб. - оприходованы поступившие товары по покупной стоимости без учета НДС;

Д-т счета 19 К-т счета 60 - 54 000 руб. - отражен НДС по приобретенным товарам;

Д-т счета 68 К-т счета 19 - 54 000 руб. - НДС по приобретенным товарам предъявлен к вычету.

31 марта:

Д-т счета 68 К-т счета 19 -

относящуюся к товарам, не реализованным на 1 апреля 2008 г.;

Д-т счета 91 К-т счета 19 - 18 000 руб. - сумма восстановленного НДС включена в состав прочих расходов.

Сумма восстановленного НДС в размере 18 000 руб. отражается организацией по строке 190 разд. 3 Декларации по НДС за I квартал 2008 г.

В аналогичном порядке восстанавливается "входной" НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным налогоплательщиком до использования права на освобождение от уплаты НДС.

В п. 8 ст. 145 НК РФ указано, что суммы НДС, принятые к вычету до использования права на освобождение по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для

осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, но не использованным для указанных операций, подлежат восстановлению после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС.

Сумма налога, подлежащая восстановлению, определяется исходя из остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов на дату получения освобождения (без учета переоценки). Восстановление этой суммы производится в последнем налоговом периоде до перехода на освобождение. Восстановленная сумма учитывается в составе прочих расходов.

Пример 1.8. С 1 апреля 2008 г. организация пользуется освобождением от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

По состоянию на 1 апреля 2008 г. на балансе в составе основных средств числится компьютер, остаточная стоимость которого составляет 12 000 руб.

Компьютер был приобретен в 2007 г. за 29 500 руб. (в т.ч. НДС - 4500 руб.). "Входной" НДС в сумме 4500 руб. был предъявлен к вычету. Первоначальная стоимость компьютера - 25 000 руб.

Определяем сумму "входного" НДС, относящуюся к остаточной стоимости компьютера: 12 000 : 25 000 x 4500 = 2160 руб.

Эту сумму необходимо восстановить последним днем месяца, предшествующего получению освобождения.

В бухгалтерском учете организации в марте должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т счета 68 К-т счета 19 -

относящуюся к остаточной стоимости компьютера по состоянию на 1 апреля 2008 г.;

Д-т счета 91 К-т счета 19 - 2160 руб. - сумма восстановленного НДС включена в состав прочих расходов.

Сумма восстановленного НДС в размере 2160 руб. отражается организацией по строке 190 разд. 3 Декларации по НДС за I квартал 2008 г.