<<
>>

1.2.3. Переход права собственности на продукцию (товары) после их оплаты

При методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271 и ст. 39 НК РФ).

По общему правилу, как указано в п.

1 ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Иными словами, оно переходит к покупателю в момент отгрузки товара. Однако гражданское законодательство предусматривает возможность определить в рамках заключаемого договора переход права собственности на реализуемую продукцию, товары в другом порядке, например, после их оплаты.

Как в этом случае обстоит дело с признанием дохода от реализации?

Интересно обратить внимание на складывающуюся по этому вопросу арбитражную практику.

ВАС РФ в п. 7 Письма N 98 сделал следующий вывод: применяя положения ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ для определения даты получения дохода от реализации товаров по методу начисления, следует принимать во внимание фактические отношения сторон и реальные финансово-экономические результаты их деятельности.

Так, в рассмотренной в п. 7 Письма ситуации между обществом и покупателем был заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым общество поставило покупателю товар. Доход от реализации данного товара не был учтен обществом для целей налогообложения ни на момент отгрузки товара покупателю, ни на момент налоговой проверки, несмотря на получение частичной оплаты от покупателя.

Обосновывая правомерность совершенных действий, общество представило налоговому органу дополнительное соглашение к договору купли-продажи, согласно которому право собственности на товар переходит к покупателю с момента его полной оплаты (ст. 491 ГК РФ). Поскольку на момент налоговой проверки товар был оплачен не полностью, в силу ст.

39 и п. 3 ст. 271 НК РФ дата, на которую доход от реализации признается полученным, не наступила.

Однако ВАС РФ пришел к выводу о том, что, исходя из положений ст. 491 ГК РФ, продавец вправе потребовать от покупателя возврата переданного товара в случае, если тот не будет оплачен. Обеспечением данного права является установление в этой статье в качестве общего правила запрета для покупателя отчуждать товар или распоряжаться им иным образом до момента перехода к нему права собственности на товар.

В рассмотренном деле предметом продажи выступал товар, характеризуемый родовыми признаками, предназначавшийся как для дальнейшей перепродажи (колесные диски), так и для фактического потребления путем использования при ремонте другой вещи (запасные части). Стороны не приняли меры по индивидуализации переданного товара (отграничению от иного товара покупателя), общество не осуществляло контроль за сохранностью товара и его наличием у покупателя.

Оценив изложенные обстоятельства, суд пришел к выводу, что стороны не обеспечили выполнение условия договора о сохранении права собственности на товар за продавцом до момента его полной оплаты. Указанная договоренность сторон, не отражая их фактические отношения и реальные финансово-экономические результаты деятельности, не может учитываться для целей налогообложения.

Это означает, что при учете дохода от реализации товара для целей налогообложения, в соответствии со ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ, не должны приниматься во внимание положения договора о сохранении права собственности за обществом до момента полной оплаты товара.

Поэтому суд согласился с решением налогового органа, в основу которого был положен вывод о необходимости учета дохода в том периоде, в котором общество сдало товар перевозчику для доставки покупателю.

Минфин России в Письме от 20.09.2006 N 03-03-04/1/667 сообщил, что выручка от реализации товаров в случаях, подобных изложенному выше, должна признаваться на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов, поскольку такой подход позволяет отразить фактические отношения, сложившиеся между продавцом и покупателем товара, полученного по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности.

Таким образом, если вы заключаете с покупателем договор на реализацию продукции (товаров), где предусмотрен момент перехода права собственности к покупателю после ее оплаты, имейте в виду, что вы как продавец обязаны обеспечить контроль за сохранностью этой продукции и наличием ее у покупателя до момента перехода права собственности.

Это представляется достаточно логичной нормой: покупатель не может реализовать (использовать в своей деятельности) приобретенный товар, не обладая правом собственности на него. Поэтому судебные инстанции правомерно сделали вывод о том, что у продавца товара появляется доход в тот момент, когда покупатель этого товара реализовал его кому-либо еще.

Будьте внимательны при заключении подобных договоров!

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.2.3. Переход права собственности на продукцию (товары) после их оплаты:

  1. Проблема 6. Переход права собственности после полной оплаты
  2. Переход права собственности.
  3. 3.3.2. Налоги на переход права собственности на имущество
  4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ДОГОВОРОВ С ОСОБЫМ ПЕРЕХОДОМ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
  5. 4.12.16. Оплата товаров работниками организации за счет собственных средств
  6. Глава 3. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ДОГОВОРОВ С ОСОБЫМ ПЕРЕХОДОМ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
  7. Частные права собственности и «трагедия анти общедоступной собственности»
  8. 16.4.5. Составление счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
  9. 3.3. Налогообложение имущества и перехода права собственности на имущество 3.3.1. Налогообложение имущества
  10. Учет затрат на основные средства, приобретенные после перехода на УСН
  11. Процедура перехода прав собственности по ценным бумагам
  12. 4.10.2. Право собственности на одежду переходит к работнику
  13. Сохранение права собственности за продавцом.