<<
>>

1.2.10. Расходы при реализации (ином выбытии) ценных бумаг

Компания планирует приобретение паев закрытых паевых инвестиционных фондов недвижимости (ЗПИФН). Деятельность ЗПИФН связана с участием в качестве соинвестора в проектах по строительству объектов (жилые дома, офисные комплексы) и последующей их продажей после оформления прав собственности на указанную недвижимость.

Приобретение паев планируется как на этапах до оформления прав собственности на построенные объекты на ЗПИФН, так и после оформления. При этом паи будут приобретаться как у компаний - резидентов РФ, так и у компаний-нерезидентов (в частности, у резидентов Кипра, Британских Вирджинских островов). Далее паи будут предъявляться к погашению управляющей компании ЗПИФН при прекращении деятельности фондов.

Будет ли компания выступать в качестве налогового агента при приобретении паев у компаний-нерезидентов, в том числе у указанных в запросе? Имеет ли значение, будут ли на балансе фонда недвижимости (ЗПИФН) в момент приобретения паев числиться объекты недвижимого имущества?

Как будет рассчитан налог на прибыль у компании при предъявлении паев к погашению (например, стоимость приобретения паев составила 1000 руб., рыночная стоимость паев исходя из размера чистых активов ЗПИФН при предъявлении к погашению составила 1100 руб.)?

Имеются ли при совершении рассмотренных в примере операций какие-либо иные риски, в т.ч.

контроля со стороны органов валютного контроля, Федеральной службы по финансовому мониторингу и других?

В соответствии с п. 5 ст. 306 НК РФ факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, сам по себе не может рассматриваться для такой иностранной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ.

Соответственно, при рассмотрении заданного вопроса следует руководствоваться положениями ст. 309 НК РФ.

В ст. 309 НК РФ приведен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, при выплате которых у российского источника выплаты возникает обязанность по удержанию налога. К их числу относятся доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Однако в рассматриваемой ситуации речь идет не об акциях или долях, а о паях, которые хотя и относятся к ценным бумагам, но акциями (долями) не являются. К тому же паевой инвестиционный фонд юридическим лицом, а значит, организацией не считается. Таким образом, положения пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ в данной ситуации не применяются, что говорит об отсутствии обязанности у вас по удержанию налога.

Кроме того, п. 2 ст. 309 НК РФ гласит: "Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат".

В рассматриваемой ситуации компания-нерезидент продает свое имущество в виде паев компании, то есть имеет место продажа имущества, не относящегося к акциям (долям) и к недвижимому имуществу. Кроме того, факт владения паями и продажа паев не приводят к образованию постоянного представительства (п. п. 2, 5 ст. 306 НК РФ).

Таким образом, при выплате дохода за проданные нерезидентом паи компания не обязана удерживать налог с доходов.

Данный вывод подтверждают и налоговые органы, о чем свидетельствует, в частности, Письмо УМНС России по г.

Москве от 8 апреля 2004 г. N 26-12/31770: "Учитывая, что инвестиционный пай является ценной бумагой, доход по которой формируется в названном выше порядке, при его продаже иностранной организацией - владельцем пая третьему лицу у этой иностранной организации возникает доход от продажи имущества. В случае если такой доход не связан с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации, такой доход не подлежит обложению налогом у источника выплаты дохода в соответствии с п. 2 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации".

А в Письме УФНС России по г. Москве от 16 августа 2006 г. N 20-12/72968 содержится следующая информация: "Под иным имуществом, доходы от реализации которого (если получение таких доходов иностранной организацией не приводит к образованию ее постоянного представительства в РФ) не подлежат обложению налогом у источника выплаты в РФ, понимаются любые другие ценные бумаги (не поименованные в пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ) и любое движимое имущество, находящееся на территории РФ".

Поскольку обязанности по удержанию налога с дохода, выплачиваемого нерезиденту в связи с продажей им паев, согласно п. 2 ст. 309 НК РФ у компании не возникает, соответственно, требовать от иностранной компании подтверждения постоянного местопребывания не нужно. Это подтверждение необходимо лишь в том случае, если выплате подлежит доход, указанный в п. 1 ст. 309 НК РФ, и при этом с государством иностранной организации заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения. Данный вывод подтвержден также налоговыми органами в Письме УФНС России по г. Москве от 18 марта 2005 г. N 20-12/17365.

Вместе с тем возможны налоговые риски, связанные с наличием в п. 1 ст. 309 НК РФ пп. 10 "Иные аналогичные доходы". Не исключено, что к иным аналогичным доходам налоговые органы отнесут сумму дохода, полученную иностранной компанией от продажи паев. В этом случае придется доказывать вышеуказанную позицию перед налоговыми органами (возможно, в судебном порядке).

Аргументы в защиту этой позиции были приведены выше, к тому же наличие писем московских налоговиков подтверждает изложенную ситуацию.

Наличие в собственности недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, имело бы значение, если бы предметом реализации выступали не паи, а акции или доли российских организаций.

В этом случае следовало бы руководствоваться пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Однако в рассматриваемой ситуации речь идет не об акциях (долях) российских организаций, соответственно, пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ не применяется, следовательно, наличие (либо отсутствие) на балансе ЗПИФН объектов недвижимого имущества для целей налогообложения значения не имеет.

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ при выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

При этом расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Соответственно, если приобретаемые паи не обращаются на организованном рынке, то при предъявлении их к погашению управляющей компании ЗПИФН возникнет доход в сумме 1100 руб. и расход в сумме 1000 руб. Таким образом, налог на прибыль будет исчислен с налогооблагаемой прибыли в размере 100 руб. (1100 - 1000).

Согласно п. 3 ст. 280 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

В целях настоящего пункта под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).

Соответственно, ценная бумага считается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг в случае, если какое-либо из вышеуказанных условий не соблюдается одновременно с другими.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда (прекращении паевого инвестиционного фонда).

Инвестиционные паи свободно обращаются по окончании формирования паевого инвестиционного фонда. Рассмотрим ситуацию, когда паевой инвестиционный фонд на момент совершения сделок по приобретению паев сформирован.

<< | >>
Источник: К.А.Либерман, В.Д.Горбулин. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВ – 552 с.. 2010

Еще по теме 1.2.10. Расходы при реализации (ином выбытии) ценных бумаг:

  1. 2.10. Расходы при реализации (ином выбытии) ценных бумаг
  2. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ ПРИ ИХ ОТПУСКЕ В ПРОИЗВОДСТВО И ИНОМ ВЫБЫТИИ
  3. 3.10. Оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии
  4. Налоговый учет доходов и расходов от выбытия ценных бумаг
  5. Учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию имущества, в том числе ценных бумаг паевого инвестиционного фонда.
  6. Статья 329. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг
  7. Выбытие ценных бумаг Продажа ценных бумаг
  8. Статья 300. Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг,осуществляющих дилерскую деятельность
  9. 14.5. Особенности определения расходов при реализации товаров и расходов в виде процентов 14.5.1. Особенности определения расходов при реализации товаров
  10. Учет операций по приобретению и реализации ценных бумаг
  11. Общий порядок определения выручки от реализации ценных бумаг
  12. Особенности определениявыручки от реализации ценных бумаг
  13. Расходы, связанные с продажей ценных бумаг