<<
>>

1.2.1. Различия в бухгалтерском и налоговом учете

Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций начинается с налогового учета доходов от реализации и внереализационных доходов.

В налоговом учете доходы от реализации бухгалтер должен оценить с точки зрения их соответствия положениям гл.

25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, а именно статьям:

- 248 "Порядок определения доходов. Классификация доходов";

- 249 "Доходы от реализации";

- 250 "Внереализационные доходы";

- 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" (или 273 "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе");

- 316 "Порядок налогового учета доходов от реализации";

- 317 "Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов".

При этом следует помнить: в налоговом учете часть доходов может быть сформирована как внереализационные доходы, а в бухгалтерском учете эти же виды доходов могут быть отражены как выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010 Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках"). Данное несоответствие определяется различием правил бухгалтерского и налогового учета .

В целях бухгалтерского учета организация пользуется теми стандартами, которыми регулируется порядок признания тех или иных видов доходов. В данном случае - это Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы в бухгалтерском учете делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. При этом выручка в бухгалтерском учете признается при четко определенных условиях.

В налоговом учете имеются свои правила. И если в бухгалтерском учете организация по тем или иным причинам не признает выручку, а отражает возникновение кредиторской задолженности, то в налоговом учете при соответствии поступивших сумм требованиям ст. ст. 249, 250, 271, 316 НК РФ организация должна отразить выручку от реализации (либо внереализационные доходы).

Но даже в тех случаях, когда организация одновременно признает выручку от продаж в бухгалтерском учете и выручку от реализации в налоговом учете, может все-таки возникать расхождение данных бухгалтерского и налогового учета. Самый распространенный пример: у организации возникает необходимость пересчитать заявленную выручку исходя из требований, установленных ст. 40 НК РФ. При этом в бухгалтерском учете будет отражена выручка исходя из цены договора, а в налоговом учете показатель выручки должен быть пересчитан исходя из рыночных цен.

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.2.1. Различия в бухгалтерском и налоговом учете:

  1. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
  2. Расходы в бухгалтерском учете
  3. 7.1. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
  4. 6.1. Формирование резерва в бухгалтерском учете
  5. Затраты в бухгалтерском учете
  6. 6.2. Документация и документооборот в бухгалтерском учете
  7. 1.3. Измерители, применяемые в бухгалтерском учете
  8. Отражение сумм амортизации в бухгалтерском учете
  9. 11.3. Признание расходов в бухгалтерском учете
  10. 8.2. Информационные технологии в бухгалтерском учете
  11. 6.3. Методы оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете
  12. § 12. ФОРМИРОВАНИЕ ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  13. 5.8.1. Расходы на ремонт в бухгалтерском учете
  14. Начисление амортизации в бухгалтерском учете
  15. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СПИСАНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
  16. Порядок отражения в бухгалтерском учете задолженности по заемным средствам